Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Działając na podstawie art.216 w związku z art.14a § 4 i art.15 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa / Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami /, w związku ze złożonym wnioskiem z dnia 9.01.2006r. /wpływ do Urzędu 12.01.2006r. / uzupełnionym 13.02.2006r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów
postanawia
nie uznać, stanowiska Strony przedstawionego we wniosku za słuszne.
UZASADNIENIE
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że Szpital z powodu braku środków płatniczych na skutek nie płacenia przez Narodowy Fundusz Zdrowia za tzw. nadwykonania , kilkakrotnie w 2005r. zapłacił odsetki za zwłokę od zobowiązań podatkowych i składek ZUS oraz poniósł opłaty sądowe związane z niewykonaniem zobowiązań , a następnie wydatki te opodatkował.
Pytanie podatnika dotyczy potwierdzenia zajętego stanowiska w sprawie, czy powyższe wydatki są wydatkami statutowymi Szpitala, a więc dochody przeznaczone na te wydatki są dochodami zwolnionymi z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art.17 ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ?
Według stanowiska podatnika Szpital realizuje swoje cele poprzez wykonywanie zadań z zakresu opieki zdrowotnej oraz pozamedycznej działalności gospodarczej. Wydatki te są statutowe, pomimo tego, że w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych art.16 ust.1 - nie są kosztami uzyskania przychodów. Wydatki te są obligatoryjne , wynikające z innych obowiązujących Szpital przepisów , stanowią więc obciążenie konieczne do prowadzenia zgodnie z prawem działalności Szpitala , a więc są wydatkami statutowymi i nie powinny być opodatkowane.
Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Zgodnie z treścią art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych / Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zm/, wolne od podatku są dochody podatników , z zastrzeżeniem ust.1 c, których celem statutowym jest m.in. działalność ochrony zdrowia - w części przeznaczonej na te cele. Jednak to zwolnienie - na mocy art.17 ust.1a pkt 2- nie dotyczy dochodów , bez względu na czas ich osiągnięcia , wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach. Zgodnie z art.17 ust.1b ustawy , zwolnienie o którym mowa ma zastosowanie , jeżeli dochód jest przeznaczony i bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie , w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodu. Przepis ten ustala dwa warunki , których spełnienie uprawnia do wyłączenia określonych dochodów z opodatkowania podatkiem dochodowym;
- - prowadzić działalność , która za cel statutowy ma czynności wymienione w art.17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych- dochód powinien być przeznaczony na cele statutowe
Pojęcie dochodu zostało zdefiniowane w art.7 ust.2 w/w ustawy , który brzmi " dochodem jest z zastrzeżeniem art.10 i 11 nadwyżka przychodów nad kosztem ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym"
Kosztami uzyskania są zgodnie z art.15 koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu z wyjątkiem wymienionych w art.16 ust.1.Zasady ustalania kosztów są zasadami obowiązującymi wszystkie osoby prawne , w tej sytuacji , aby wydatek można było uznać za koszty uzyskania przychodu pomiędzy jego poniesieniem a uzyskaniem musi zachodzić związek przyczynowo - skutkowy, jednocześnie nie może on być wyłączony z kosztów podatkowych na podstawie art.16 ust.1 wymienionej ustawy.
Wykazane przez Szpital wydatki dotyczące regulacji odsetek od zobowiązań podatkowych, składek ZUS oraz opłat sądowych związanych z niewykonaniem zobowiązań nie można uznać za koszty uzyskania przychodu, a co za tym idzie wpływają one na zwiększenie dochodu podatkowego.Dochód ten nie jest przeznaczony i wydatkowany na cele określone w art. 17 ust.1 pkt 4, a warunek taki wynika z art.17 ust.1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym zwolnienie go z opodatkowania na zasadach dotyczących przedmiotowych zwolnień było by niezgodne z intencją ustawodawcy.
Jednocześnie Urząd informuje , że zagadnienia dotyczące opodatkowania takich zdarzeń jak poruszonych we wniosku były już przedmiotem urzędowych interpretacji zamieszczonych na stronach internetowych Systemu Informacji Podatkowej Ministerstwa Finansów - Sygnatura: I USB-II-423/2/05 z dnia 04.07.2005r., Sygnatura: I USB II-423/1/05 z dnia 04.07.2005r., Sygnatura: PDI/423-2A/05 z dnia 09.06.2005r.
Również w Biuletynie Skarbowym Nr 6 poz.16 z 2002r. Ministerstwo Finansów pismem PB-IP-8214-256/2002 zajęło stanowisko dotyczące zwolnień od podatku dochodowego dochodów przeznaczonych na cele statutowe, w którym wyjaśnia " ... W myśl przepisów o podatku dochodowym niektórych wydatków poniesionych przez podatników nie uważa się za koszty uzyskania przychodów , w związku z czym mogą powstać różnice pomiędzy dochodem podatkowym , a zyskiem bilansowym. Ujęte bowiem w księgach rachunkowych wydatki i koszty nieuznane w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym za koszty uzyskania przychodów wpływają na zwiększenie dochodu podatkowego. Jeżeli jednak wydatki /( koszty) wiążą się bezpośrednio z realizacją celów statutowych lub celów określonych w przepisach , które stanowią pozytywną przesłankę zwolnienia , to równowartość dochodu odpowiadająca tym wydatkom ( kosztom) będzie wolna od podatku na podstawie art.17 ust.1 pkt 4-8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dotyczy to również rozliczenia podatku w trakcie roku podatkowego..."
Reasumując należy stwierdzić , w zaistniałym stanie faktycznym poniesione wydatki są związane z niewykonaniem obowiązków zapłat za świadczenia , które nie są związane z przychodem, a co za tym idzie jest to dochód nie przeznaczony i niewydatkowany na cele statutowe, czyli nie podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art.17 ust.1 pkt 4.
W związku z powyższym Urząd postanowił jak w sentencji.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w momencie zaistnienia tego zdarzenia.