Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 01.02.2006, sygn. 1472/DPC/423-39/05/PK, Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie

Temat interpretacji

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż jedynym udziałowcem Spółki jest podmiot z siedzibą na terenie Konfederacji Szwajcarskiej (dalej: Akcjonariusz). Akcjonariusz jest spółką akcyjną w rozumieniu prawa szwajcarskiego (société anonyme) i posiada akcje Spółki od dnia 18.06.2000r. Spółka jest w posiadaniu certyfikatu rezydencji Akcjonariusza wystawionego przez właściwe władze podatkowe Konfederacji Szwajcarskiej, potwierdzający rezydencję podatkową Akcjonariusza.

Obecnie Spółka zamierza wypłacać Akcjonariuszowi dywidendy. Faktycznym odbiorcą tych dywidend będzie Akcjonariusz.

Spółka stoi na stanowisku, iż do przedmiotowych dywidend będzie miało zastosowanie zwolnienie zawarte w art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000r. poz. 654 ze zm.).

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego wyjaśnia:

Zgodnie z powołanym przez Spółkę przepisem art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwalnia się dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1) wypłacającym dywidendę oraz inne należności z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,

3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10 % udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,

4) odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest:

a) spółka, o której mowa w pkt 2, albo

b) położony poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, w rozumieniu art. 20 ust. 13, spółki, o której mowa w pkt 2, jeżeli osiągnięty dochód (przychód) podlega opodatkowaniu w tym państwie członkowskim Unii Europejskiej, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

Pomimo, iż pkt 2 powyższego artykułu wskazuje na fakt, iż aby skorzystać ze zwolnienia podatnik musi być rezydentem podatkowym państwa członkowskiego Unii Europejskiej innego niż Rzeczypospolita Polska to, zgodnie z art. 22 ust. 4b ww. ustawy zwolnienie to dotyczy także podmiotów wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy. W tym załączniku wymieniono m.in. spółki utworzone według prawa szwajcarskiego, określane jako: "société anonyme"/"Aktiengesellschaft"/"societá anonima", "société a responsibilité limitée"/"Gesellschaft mit beschränkter Haftung"/"societá a responsibilitá limitata", "société en commandite par actions"/"Kommanditaktiengesellschaft"/ "societá in accomandita per azioni".

Należy nadmienić, iż zawarty w pkt. 3 poziom bezpośredniego udziału procentowego w kapitale spółki wypłacającej dywidendę, zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254 z 2004r. poz. 2533) ustala się od dnia 1 stycznia 2005 r. do dnia 31 grudnia 2006 r. - w wysokości nie mniejszej niż 20 %.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż ww. warunki skorzystania ze zwolnienia są spełnione, gdyż:

1. wypłacającym dywidendę jest Spółka, która jest podatnikiem podatku dochodowego i ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2. uzyskującym przychody z dywidend, o których mowa w pkt 1, jest Akcjonariusz, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w Konfederacji Szwajcarskiej;

3. Akcjonariusz posiada bezpośrednio 100 % akcji w kapitale Spółki;

4. odbiorcą dywidend jest Akcjonariusz

Zgodnie z art. 22 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Akcjonariusz posiada akcje Spółki od dnia 18.06.2000r., a więc także ten warunek został spełniony.

Reasumując, Spółka wypłacając dywidendy na rzecz Akcjonariusza, w przedmiotowym stanie faktycznym może zastosować zwolnienie o którym mowa w art. 22 ust. 4 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 26 ust. 1c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka może zastosować zwolnienie o którym mowa w art. 22 ust. 4 ww. ustawy wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez podatnika jego miejsca siedziby dla celów podatkowych, wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej zaświadczeniem (certyfikat rezydencji).