Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (j .t. Dz. U. z 2005r Nr 8 poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku firmy: XXX Spółka z o.o., z dnia 04.03.2005r żądającego udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie przychodów osiągniętych z tytułu otrzymania zaliczki na poczet ewentualnego odszkodowania, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Spółki podane we wniosku jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny:
W czerwcu 2004r w wyniku pożaru uległ zniszczeniu magazyn należący do Spółki wraz ze znajdującymi się w nim towarami. W związku z zaistniałą sytuacją Spółka otrzymała od towarzystwa ubezpieczeniowego AAA SA w dniu 27 lipca 2004r kwotę 10 mln zł. jako zaliczkę na poczet ewentualnego odszkodowania, z zaznaczeniem, że wypłata w/w kwoty nie oznacza uznania tej kwoty za bezspornie należną "XXX", gdyż Spółka mogła się zdaniem firmy ubezpieczeniowej, przyczynić się do powstania szkody. W grudniu 2004r AAA zażądał zwrotu przedmiotowej kwoty twierdząc, że "XXX" nie przysługuje odszkodowanie. Powyższa kwota nie została jednak zwrócona. Obecnie trwają negocjacje z firmą ubezpieczeniową, w wyniku których Spółka wnioskuje, że należne jej odszkodowanie przekroczy kwotę otrzymanej przez "XXX" zaliczki. Spółka w związku z otrzymaną zaliczką z tytułu odszkodowania rozpoznała przychód podatkowy w 2004r.
Zapytanie dotyczy następujących kwestii:
- czy kwota zaliczki otrzymanej w 2004r z tytułu odszkodowania stanowi przychód związany z działalnością gospodarczą, czy też to odszkodowanie należy rozpoznać na zasadzie kasowej?
- czy wskazana kwota zaliczki może stać się przychodem dopiero w momencie, w którym ubezpieczyciel uzna roszczenia Spółki o wypłatę odszkodowania za zasadne tj. w 2005r czy też została prawidłowo uznana za przychód podatkowy w 2004r?
- czy ewentualna dodatkowa kwota, którą ubezpieczyciel na podstawie zawartego przez Spółkę porozumienia, może wypłacić XXX tytułem odszkodowania może stanowić przychód w momencie zapłaty, czy też w momencie zawarcia porozumienia?
Zdaniem Spółki wypłacona zaliczka na odszkodowanie stanowi przychód związany z działalnością gospodarczą i podlega opodatkowaniu. Spółka ma jednak wątpliwości w jakim momencie przychód taki powinien zostać wykazany.
Zgodnie z art. 12 ust. 3 przychody związane z działalnością gospodarczą rozpoznawane są na zasadzie memoriałowej, tj. dopiero, gdy przychód ten stanowi przychód należny. W związku z powyższym otrzymana przez Spółkę zaliczka nie stanowi przychodu należnego w 2004r. Gdyby Spółka uzyskała tytuł prawny do otrzymania odszkodowania w 2005r wówczas zdaniem Spółki otrzymane kwoty stanowiłyby przychód należny w 2005r. Spółce chodzi o potwierdzenie, że "zaliczka na odszkodowanie nie stanowi przychodu w rozumieniu ustawy o CIT w 2004r.".
Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu informuje, że zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1997r o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000r Nr 54 poz. 654 z późn. zm.) przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne w tym różnice kursowe.
Przepis art. 12 ust 3 wskazanej powyżej ustawy podatkowej stanowi natomiast, że za przychody związane z działalnością pozarolniczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Stosownie do treści art.12 ust 3 a w/w ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust.3 uważa się z zastrzeżeniem ust.3c i ust.3d dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień m-ca w którym:
- wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub,
- wykonano usługę w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub odrębnych przepisów tytuł zapłaty, lub
- otrzymano zapłatę za wykonane świadczenie w pozostałych przypadkach.
Przy kwalifikacji otrzymanego odszkodowania do przychodów rozstrzygające znaczenie ma, czy ono jest przychodem z działalności gospodarczej, a więc czy należy do kategorii przychodów należnych.
W myśl art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 19 listopada 1999r Prawo działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 101 poz. 1178 z poźn. zm.) - obowiązującej do 19.08.2004r, działalnością gospodarczą była działalność zarobkowa, wytwórcza, handlowa, budowlana, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i eksploatacja zasobów naturalnych, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.
Natomiast w myśl art. 2 ustawy z dnia 02.07.2004r o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173 poz. 1807 - obowiązującej od 20.08.2004r), działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.
Z uwagi na fakt, że odszkodowania są należnościami związanymi z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, a jednocześnie w związku z ich otrzymaniem nie zachodzą przesłanki określone w/w art. 12 ust.3a, 3c i 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tj.:
nie dochodzi do:
- wydania rzeczy,
- wykonania usługi
- wykonania świadczenia
nie są to należności wynikające z:
- umowy najmu, dzierżawy, leasingu i innych o podobnym charakterze,
- z tytułu dostaw energii,
- świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych,
- usług rozprowadzania wody, gospodarowania ściekami i innych,
to wynikające z odrębnych ustaw odszkodowania będą stanowiły przychód dla celów podatkowych w momencie faktycznego ich otrzymania.
W świetle powyższych uregulowań prawnych należy stwierdzić, iż otrzymanie odszkodowania nie stanowi przejawu prowadzenia przez spółkę działalności gospodarczej, nawet wówczas, gdy jego otrzymanie powstało w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zatem dla ustalenia przychodu podatkowego Spółki nie mają zastosowania przepisy art. 12 ust.3 i ust.3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnoszące się do przychodów związanych z działalnością gospodarczą, lecz przepisy art. 12 ust. 1 powołanej ustawy zgodnie z którymi przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Oznacza to, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest otrzymanie środków pieniężnych. W obrocie bezgotówkowym momentem otrzymania pieniędzy będzie dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunek wierzyciela. Zatem datą powstania przychodu będzie dzień faktycznego otrzymania odszkodowania, w tym również zaliczki na odszkodowanie, a więc dzień w którym pieniądze zostały przekazane do kasy firmy lub wpłynęły na rachunek bankowy przedsiębiorcy.