Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w sprawie kosztów uzyskania przychodów - odsetki od pożyczki na zakup akcji

stwierdza, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik w ramach restrukturyzacji grupy spółek finansowych nabywa akcje innej spółki z grupy. Z uwagi na brak wystarczającej ilości własnych środków finansowych Podatnik zaciąga od innego podmiotu z grupy pożyczkę z przeznaczeniem na zakup przedmiotowych akcji. Zgodnie z zawartą umową pożyczki, pożyczkodawcy - z tytułu udzielonego finansowania - należą się odsetki. Odsetki te mogą być faktycznie płacone przez Podatnika na rzecz pożyczkodawcy albo podlegać kapitalizacji. Stopa oprocentowania odsetek odzwierciedla warunki rynkowe.

Wątpliwości Podatnika budzi, czy odsetki od pożyczki zaciągniętej w celu zakupu akcji innego podmiotu podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w momencie faktycznej zapłaty lub kapitalizacji tych odsetek.

Zdaniem Podatnika, odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup akcji innego podmiotu nie powinny być uznawane za wydatki na nabycie akcji w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w związku z tym mogą one stanowić koszt uzyskania przychodów na zasadach ogólnych, tj. w dacie faktycznej zapłaty lub kapitalizacji.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Ustawową definicję kosztów uzyskania przychodów zawiera art. 15 ust.1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Jak stanowi art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 15.02.1992r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 10 lit.a) ustawy z dnia 15.02.1992r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się także - jak stanowi art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 15.02.1992r. - naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Użyte przez ustawodawcę w art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 15.02.1992r. określenie "wydatki na objęcie lub nabycie" oznacza, że do kosztów uzyskania przychodów - ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji - zalicza się wydatki warunkujące nabycie tych udziałów lub akcji. Do typowych kosztów warunkujących nabycie udziałów (akcji) zaliczyć należy zapłaconą cenę udziałów (akcji) oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem (np. opłaty notarialne, opłata skarbowa, prowizja biura maklerskiego, itp.)

Należy rozdzielić pojęcie wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) od źródeł finansowania tego rodzaju wydatków. Odsetki od pożyczki zaciągniętej na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) należy traktować jako zapłatę za pożyczkę, a nie jako wydatki na nabycie udziałów (akcji). Zatem do odsetek od pożyczki zaciągniętej na zakup akcji nie będzie miał zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 15.02.1992r.

Odsetki od pożyczek i kredytów, pozostających w związku z działalnością Podatnika, zgodnie z przepisami art. 16 ust. 1 pkt 10 lit.a) i 11 ustawy z dnia 15.02.1992r., są kosztem w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji, o ile nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 16 ust. 1 pkt 60, 61 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując stanowisko Podatnika, iż odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup akcji innego podmiotu nie powinny być uznawane za wydatki na nabycie tych akcji w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w związku z tym mogą one stanowić koszt uzyskania przychodów na zasadach ogólnych, tj. w dacie faktycznej zapłaty lub kapitalizacji jest prawidłowe.