Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 24.03.2005, sygn. DG-P/423-1/05, Urząd Skarbowy Poznań-Winogrady

Temat interpretacji

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka Akcyjna prowadzi działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu działalności hotelarskiej w dwóch budynkach hotelowych. Pierwszy z nich to budynek będący własnością Spółki (spłacany w systemie ratalnym), drugi zaś to budynek wynajmowany. Od listopada 2004 r. oprócz działalności hotelowej Spółka prowadzi również działalność polegającą na najmie czterech pomieszczeń hotelowych na biura.

W miesiącu listopadzie 2004 r. Zarząd S.A. podjął uchwałę o finansowym i ewidencyjnym wyodrębnieniu działalności polegającej na najmie pomieszczeń. Założono odrębne konto bankowe do przeprowadzania rozliczeń, wyodrębniono specjalne konta służące do ewidencji przychodów i należności dotyczących najmu pomieszczeń biurowych.

W styczniu 2005 r. Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy S.A. podjęło uchwałę wyrażającą zgodę na wniesienie aportem do Sp. z o.o. zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci:

- nieruchomości, w skład której wchodzi grunt, budynek i budowle,

- zobowiązania w postaci niezapłaconej należności za hotel (w związku z ratalną spłatą zobowiązania z tytułu zakupu hotelu),

- należności z tytułu najmu pomieszczeń biurowych,

- umów najmu.

Decyzję o wniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa motywowano rachunkiem ekonomicznym, wymogami banku oraz reorganizacją przedsiębiorstwa, polegającą na stworzeniu ze Spółki Akcyjnej operatora prowadzącego działalność hotelarską tylko w wynajmowanych budynkach, co pozwoli w efekcie na lepsze zarządzanie firmą i zwiększenie dochodów. W Spółce wystąpiła bowiem konieczność spłaty zobowiązania wynikającego z umowy zakupu nieruchomości. Bank zobowiązał się udzielić kredytu na spłatę zobowiązania tylko w przypadku założenia spółki "celowej" posiadającej nieruchomość i konkretne przychody miesięczne gwarantujące spłatę kredytu i zabezpieczenie hipoteczne.

Podatnik wnosi zapytanie, czy w opisanym wyżej przypadku nastąpiło wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

W opisanym stanie faktycznym, według Podatnika, nastąpiło wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatnika oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

Akcje lub udziały w spółkach mogą być obejmowane zarówno w zamian za wpłaty pieniężne, jak i w zamian za wnoszone do spółki składniki majątkowe o charakterze niepieniężnym (aport); przy czym aporty mogą być wnoszone w dwóch postaciach, tj. w formie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, lub nie stanowiących przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części różnych składników majątku rzeczowego (np. środków trwałych, zapasów), jak i składników reprezentujących określone prawa majątkowe (np. akcji lub udziałów w innych spółkach, wierzytelności, obligacji).

Definicja przedsiębiorstwa i zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w art. 4a pkt 3 i 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) stanowi, że:

- przedsiębiorstwo - to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego,

- zorganizowana część przedsiębiorstwa - to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania.

Przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) ustawy z dnia 23.04.1964r.- Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

- oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),

- własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

- wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

- koncesje, licencje i zezwolenia,

- patenty i inne prawa własności przemysłowej,

- majątkowe prawa autorskie i inne majątkowe prawa pokrewne,

- tajemnice przedsiębiorstwa,

- księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W przypadku, gdy przedmiotem aportu jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, ze względu na wagę klasyfikacji aportowanego zespołu składników majątkowych dla określenia skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób prawnych, konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie definicji - zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Podstawowym wymogiem jest to, aby "zorganizowana część przedsiębiorstwa" stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wreszcie wymagane jest to, żeby "zorganizowana część przedsiębiorstwa" mogła stanowić (potencjalnie) niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, iż wkład niepieniężny (aport) opisany w zapytaniu wypełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.