Temat interpretacji

Zapytanie podatnika dotyczy możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych nieodliczonego podatku naliczonego od towarów i usług VAT z faktur dokumentujących zakup artykułów spożywczych (kawa, herbata, cukier, napoje, alkohol) oraz drobnych upominków dla kontrahentów (kwiaty) z przeznaczeniem na cele reprezentacji i reklamy (jako poczęstunek podczas wizyt kontrahentów), związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem.

Stan faktyczny we wniosku i uzupełnieniu przedstawia się następująco:Spółka dokonuje zakupu artykułów spożywczych (kawa, herbata, cukier, napoje, alkohol) oraz drobnych upominków dla kontrahentów (kwiaty) w ilości nie przekraczającej limitu 0,25% przychodu. Część artykułów, np. kawa, herbata, napoje, przekazywana jest na zużycie dla pracowników, a pozostała służy jako poczęstunek podczas wizyt kontrahentów.Zdaniem podatnika przekazanie artykułów spożywczych oraz drobnych upominków na cele reprezentacji i reklamy, tj. z przeznaczeniem na zużycie podczas wizyt kontrahentów, jest związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, a zatem w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a w związku z tym podatnikowi nie przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących taki zakup.

W związku z powyższym nieodliczony z faktur dokumentujących zakup artykułów spożywczych i drobnych upominków na cele reprezentacji i reklamy związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem podatek od towarów i usług VAT (VAT naliczony), stanowi koszt uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych.Mając na uwadze stan faktyczny oraz przedstawione stanowisko podatnika organ podatkowy stwierdza:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. z 2000r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) tiret drugie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

W przedstawionym stanie faktycznym należy stwierdzić, że w myśl generalnej zasady określonej w art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) tiret drugie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych naliczony podatek od towarów i usług VAT nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, z wyjątkiem sytuacji, w której zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług, pod warunkiem, że naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej lub prawnej.

W postanowieniu wydanym przez Naczelnika tut. Urzędu w dniu 5.10.2005r. Nr NUS-PP/443/58/BP, dotyczącym pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy przeznaczone na cele reprezentacji i reklamy w ilości nie przekraczającej 0,25% przychodu, tut. organ podatkowy stwierdził, że:

• w przypadku przeznaczenia artykułów spożywczych na cele reprezentacji i reklamy o ile są one związane z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przysługuje mu prawo odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu tychże artykułów,
• w przypadku przeznaczenia artykułów spożywczych na cele reprezentacji i reklamy o ile są one związane z wykonywanymi przez podatnika czynnościami zwolnionymi od podatku, nie przysługuje mu prawo odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu tychże artykułów.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu podatnik, któremu nie przysługuje prawo zmniejszenia podatku należnego o podatek naliczony, może uznać naliczony VAT za koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem, że naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej oraz sam wydatek spełnia definicję kosztu uzyskania przychodu, określoną przepisem art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Biorąc powyższe pod uwagę należało orzec jak w sentencji.