Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2005r, Nr 8, poz. 60) Naczelnik Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy po analizie złożonego w dniu 14 stycznia 2005r. wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

p o s t a n a w i a

uznać, że przedstawione przez Podatnika stanowisko jest prawidłowe

W dniu 14 stycznia 2005r. do tutejszego Organu wpłynął wniosek podatnika w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.; ostatnia zmiana z 2004r. Nr 254, poz. 2533).

W piśmie tym Jednostka przedstawiła następujący stan faktyczny:

W dniu 23 grudnia 2004r. A " - spółka z o.o. przejęła dwie spółki to jest " B " - Spółka z o.o. oraz " C " Spółka z o.o. oraz nastąpiła zmiana nazwy na " D " spółka z o.o. Połączenie spółek nastąpiło w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu Spółek Handlowych i zostanie rozliczone zgodnie z art. 44 c ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002r., Nr 76, poz. 694 z późn. zmianami). metodą łączenia udziałów.

Zdaniem Spółki, zgodnie z obowiązującymi przepisami art. 8 ust. 6 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych.

Dodatkowo, Spółka uważa , że powinna sporządzić sprawozdanie finansowe zgodnie z przyjętym rokiem obrotowym to jest za okres 01.01. -31.12.2004r. zawierające dane finansowe trzech połączonych spółek oraz złożyć zeznanie podatkowe CIT-8 za rok podatkowy od 01.01.- 31.12.2004r w którym zostaną wykazane przychody i koszty połączonych spółek.

Po analizie przedstawionego stanu faktycznego oraz zaprezentowanego przez jednostkę stanowiska dotyczącego interpretacji przepisów prawa podatkowego tut. organ stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 493 § 3 ustawy z dnia 15 września 2000r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U Nr 94, poz. 1037, ze zmianami) połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego dla siedziby spółki przejmującej. Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółek przejmowanych, a spółka przejmująca wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki spółek przejmowanych (art. 494 ksh).

Na podstawie art. 93 § 1 i 2 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa , osoba prawna łącząca się poprzez przejęcie innej osoby prawnej wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek.

Przepis art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zmianami) stanowi, iż jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przed podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Stosownie do art. 12 ust. 2 pkt 4 ww. ustawy o rachunkowości księgi rachunkowe zamyka się w jednostce przejmowane na dzień przejęcia przez inna jednostkę.

Od powyższej zasady istnieje jednak wyjątek. Zgodnie z zapisem art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 29 września 1994r o rachunkowości (Dz. U z 2002r., Nr 76, poz. 694 ze zm.) można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych w przypadku między innymi połączenia jednostek, gdy w myśl ustawy rozliczenie przejęcia jednostki następuje metodą łączenia udziałów i nie powoduje powstania nowej jednostki (art. 44c ww. ustawy o rachunkowości).

W przedmiotowej sprawie mamy właśnie do czynienia z metodą łączenia udziałów. W cytowanym przepisie art. 12 ust. 3 ustawy o rachunkowości przewidziano możliwość odstąpienia od obowiązku zamknięcia ksiąg jednostki przejmowanej w sytuacji, gdy do połączenia spółek przez inkorporację stosuję się metodę łączenia udziałów. Należy przy tym podkreślić, że spółka przejmowana może w takim wypadku zamknąć księgi rachunkowe, ale nie ma takiego obowiązku.

Zgodnie z art. 44c ust. 3 cyt. ustawy o rachunkowości łączenie metodą udziałów polega na sumowaniu (w księgach spółki przejmującej) poszczególnych pozycji odpowiednich aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów połączonych spółek , według stanu na dzień połączenia, po uprzednim doprowadzeniu ich wartości do jednolitych metod wyceny i dokonaniu wyłączeń, o których mowa w ust. 4 i 5.

Spółka przejmująca nie ma obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych (a contrario art. 12 ustawy o rachunkowości). Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych koniec roku podatkowego wiąże ściśle z obowiązkiem zamknięcia ksiąg rachunkowych, wynikającym z przepisów o rachunkowości, wynikającym z przepisów ustawy o rachunkowości. Jeśli z przepisów tych wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych ( art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym). A zatem - a contrario - jeśli obowiązek ten nie został określony w przepisach ustawy o rachunkowości, rok podatkowy podmiotu nie kończy się. W związku z tym: jeśli w wyniku zastosowania metody łączenia udziałów, nie zostaną zamknięte księgi spółki przejmowanej, również i jej rok podatkowy nie ulega zakończeniu. Jak już wyżej zaznaczono, od spółki pełniącej przy połączeniu rolę spółki przejmującej ustawa o rachunkowości nie wymaga, niezależnie od przyjętej metody rozliczania połączenia, zamknięcia ksiąg rachunkowych. Spółka ta więc nie kończy swojego roku podatkowego. Reasumując Spółki nie mają obowiązku zamykania ksiąg rachunkowych, ponieważ zostały przejęte przy zastosowaniu metody łączeniu udziałów, przy której sumowaniu podlegają, poszczególne pozycje aktywów, pasywów, przychodów i kosztów połączonych spółek według stanu na dzień połączenia, które to dane rozlicza się i ujmuje w księgach rachunkowych spółki na którą przechodzi majątek. Skoro nie powstał obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych spółek przejmowanych w 2004r., oznacza to, że w omawianym przypadku nie będzie miał zastosowania art. 8 ust. 6 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jak również art. 7 ust. 3 i 4 tej ustawy w odniesieniu do roku 2004r.

Stosownie do zapisu art. 7 ust. 3 pkt 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się strat przedsiębiorców przejmowanych. Przepis ten dotyczy straty w rozumieniu przepisów podatkowych to jest straty wynikającej z art. 7 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym dochodem jest z zastrzeżeniem art. 10 i 11 tej ustawy, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów różnica jest strata. Dotyczy to zatem strat osiągniętych w roku podatkowym, a w związku z tym Spółka przejmująca nie będzie mogła odliczyć ewentualnych strat Spółek, które przejęła za 2003r. i lata wcześniejsze.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że za rok podatkowy 2004r. " D " Spółka z o.o. winna złożyć zeznanie łączne o wysokości dochodu (poniesionej straty) osiągniętego w roku podatkowym CIT-8 dla połączonych spółek, bez uwzględniania , stosownie do art. 7 ust. 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, strat przedsiębiorców przejmowanych za lata wcześniejsze.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.

Jednocześnie informuje się, że niniejsza odpowiedź dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i jest zgodna ze stanem prawnym obowiązującym na dzień jej udzielenia.

Zgodnie z art. 14b Ordynacji podatkowej udzielona odpowiedź nie jest wiążąca dla Strony, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej ewentualnej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo złożenia zażalenia na niniejsze postanowienie.

Zażalenie, zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem tut. Organu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.