Temat interpretacji
Postanowienie
W związku z wnioskiem Spółki z dnia 15.02.2005 r. (data wpływu do tutejszego urzędu 15.02.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie na podstawie art.14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity - Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60) w przedmiocie podatku
dochodowego od osób prawnychpostanawia
- uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.
Uzasadnienie
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka XXX Sp. z o.o. zawarła z Centrum Leasingu YYY S.A. umowy leasingowe. YYY finansował swoją działalność z kredytów bankowych udzielanych głównie przez ZZZ Bank S.A. zabezpieczonych głównie przez przewłaszczenie na rzecz banku przedmiotów leasingu.
W 2003 r. bank przejął wierzytelności spółki YYY wynikające z umów leasingowych co zostało potwierdzone przez złożenie stosownych oświadczeń o przejęciu wierzytelności i przewłaszczonych przedmiotów. Wobec wątpliwości do kogo mają być kierowane spłaty kolejnych rat leasingowych, które powstały na skutek sporu pomiędzy YYY S.A. a ZZZ Bankiem S.A. Spółka wystąpiła do sądu o zgodę na dokonywanie płatności wynikających z w/w umów do depozytu sądowego. Sąd przychylił się do prośby i dalsze płatności były dokonywane już do depozytu sądowego w terminach wynikających z umów leasingowych. Obie firmy, między którymi toczy się spór, odmawiają wystawienia Spółce XXX Sp. z o.o. faktur.
Stąd pytanie Spółki:
Czy można zaliczyć w koszty podatkowe firmy w dacie poniesienia wydatku wpłaty dokonane do depozytu sądowego na poczet rat leasingowych w sytuacji kiedy oba podmioty (ZZZ Bank oraz YYY S.A.) odmówiły wystawienia faktur?
Zgodnie ze stanowiskiem Spółki umowy leasingu zawarte w 2001 r. spełniają warunki określone w art. 17 b) ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i opłaty ustalone w umowie leasingu ponoszone przez korzystającego z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszty uzyskania przychodu dla korzystającego. Wobec czego, w opinii Spółki płatności dokonywane do depozytu sądowego są kosztem uzyskania przychodu w kwocie tam wpłaconej (czyli kwocie brutto wynikającej zawartej umowy) w momencie poniesienia tego wydatku.
Naczelnik II Mazowieckiego Urzędu Skarbowego zauważa, iż na podstawie przepisów art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Przy czym należy pamiętać, iż dany wydatek może być uznany za koszt uzyskania przychodu, jeżeli możliwe jest wykazanie związku przyczynowego pomiędzy poniesionym wydatkiem a uzyskanym przychodem.
Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co do zasady, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w roku podatkowym, którego dotyczą.
Jednakże przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie precyzują wprost co stanowi dowód poniesienia danego kosztu a jedynie przepis art. 9 powyższej ustawy nakłada na podatników obowiązek prowadzenia ewidencji rachunkowej zgodnej z obowiązującymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a - 16m.
Obowiązki w zakresie prowadzenia ewidencji określa ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.). Podstawą zapisów zdarzeń gospodarczych w księgach rachunkowych są dowody księgowe określone w powyższej ustawie.
Jeżeli dokument potwierdzający wpłatę rat leasingowych do depozytu sądowego zawiera elementy dowodu księgowego w rozumieniu art. 21 ust. 1 ustawy o rachunkowości, to jest to podstawą do uznania danego wydatku przez korzystającego do kosztów uzyskania przychodów, o ile zachowane są dyspozycje art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowy od osób prawych. Dodatkowym argumentem do uznania zasadności takiego stanowiska jest treść art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej który stanowi, że jako dowód należy dopuścić wszystko co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy a nie jest sprzeczne z prawem.
Reasumując, Spółka może zliczyć do kosztów uzyskania przychodów wpłaty dokonane na poczet rat leasingowych do depozytu sądowego, jeżeli spełnione są przesłanki w/w przepisów prawa. Natomiast w momencie, gdy Spółka otrzyma prawidłowe faktury VAT potwierdzające wykonanie usług, nabędzie prawo do odliczenia zawartego w nich podatku naliczonego. Wówczas Spółka dokona korekty kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych o kwotę podatku VAT.
Niniejsza interpretacja, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14 b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.