Temat interpretacji

Po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 27.01.2005r., dotyczącego udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w trybie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, organ podatkowy postanawia uznać za nieprawidłowy pogląd Podatnika wyrażony w tym wniosku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka od stycznia 2003r. amortyzuje oprogramowanie komputerowe dokonując odpisów amortyzacyjnych według rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 20%.

W związku z powyższym, Spółka zwróciła się z zapytaniem, czy słuszne jest założenie, iż zgodnie z przepisem art. 16m ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych możliwe jest zastosowanie w odniesieniu do oprogramowania komputerowego stawki amortyzacji wynikającej z powyższego przepisu - tj. w wysokości 50%, poprzez skorygowanie wysokości odpisów amortyzacyjnych dokonanych od momentu rozpoczęcia amortyzacji przedmiotowego oprogramowania tj. od początku 2003r., a w efekcie poziomu kosztów podatkowych wykazanych przez Spółkę w deklaracjach dotyczących roku 2003 i 2004?

Podatnik przedstawił następujące stanowisko odnośnie powyżej opisanego stanu faktycznego:

Zdaniem Spółki z przepisów art. 16m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, iż podatnicy nie mogą zmieniać stawek amortyzacyjnych przyjętych dla wykorzystywanych przez nich wartości niematerialnych i prawnych w trakcie okresu amortyzacji. Niemniej jednak, zdaniem Wnioskującej, nie istnieją żadne przeciwwskazania do zastosowania, w omawianym przypadku, wyższej stawki amortyzacji wynikającej z przepisu art. 16m ust. 1 pkt 1 ustawy podatkowej (tj. 50%) od początku okresu amortyzacji przedmiotowej wartości niematerialnej i prawnej w roku 2003 oraz 2004. W efekcie korekcie uległby poziom kosztów Spółki wykazanych w deklaracjach podatkowych dotyczących roku 2003 i 2004.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Regulacja przepisu art. 16m ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), stanowi, iż z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 16ł ust. 1-3, okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych nie może być krótszy niż; od licencji (sublicencji) na programy komputerowe oraz od praw autorskich - 24 miesiące.

Z przepisu powyższego wynika, że dla licencji (sublicencji) na programy komputerowe, podatnik może ustalić stawkę amortyzacji w wysokości nie większej niż 50%, może więc to być także stawka odpisu amortyzacyjnego mniejsza od 50%. Jednocześnie ustawodawca zaznaczył, iż ustalenie stawki ma nastąpić z zastrzeżeniem między innymi ust. 3, który stanowi, iż podatnicy ustalają stawki amortyzacyjne dla poszczególnych wartości niematerialnych i prawnych na cały okres amortyzacji przed rozpoczęciem dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

Z treści art. 16m ust. 3 należy wywnioskować, iż podatnik zanim zacznie odnosić w ciężar kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od wymienionej w art. 16m ust. 1 pkt 1 wartości niematerialnej i prawnej, musi ustalić stawkę odpisów amortyzacyjnych na cały okres tej amortyzacji. W związku z tym ma prawo ustalić stawkę amortyzacji w wysokości 50% lub mniejszej, ale przed rozpoczęciem dokonywania odpisów amortyzacyjnych i musi stosować przyjętą stawkę przez cały okres amortyzacji licencji (sublicencji) na program komputerowy.

Zdaniem tutejszego organu podatkowego, określenie, iż ustalenie stawki amortyzacyjnej ma nastąpić przed rozpoczęciem dokonywania odpisów amortyzacyjnych, wskazuje na to, że Podatnik nie ma możliwości cofnięcia się i poprawienia ustalonej wcześniej przez siebie stawki odpisu, która to stawka w stwierdzonym stanie faktycznym została ustalona zgodnie z przepisami ustawy podatkowej. Nadto, użyte w art. 16m ust. 3 określenie, iż stawka ma być ustalona na cały okres amortyzacji, oznacza wykluczenie dokonywania zmian w ustalonych stawkach amortyzacji dla wartości niematerialnych i prawnych wymienionych w art. 16m ustawy, w trakcie dokonywania odpisów.

Wobec powyższego, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż Wnioskodawca nie może dokonać korekty ustalonych przez siebie stawek amortyzacyjnych dla oprogramowania komputerowego i nie może dokonać korekty odpisów amortyzacyjnych od tego oprogramowania, a tym samym kosztów uzyskania przychodów za lata 2003 i 2004, tj. ani od początku dokonywania odpisów amortyzacyjnych, ani w ich trakcie.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.