Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r- Ordynacja podatkowa (jedn. tekst z 2005r Dz. U. Nr 8 poz. 60.) po rozpatrzeniu wniosku XXX ze stycznia 2005r żądającego udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie rozliczania różnic kursowych od kredytu inwestycyjnego zaciągniętego w EURO

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe, natomiast przywołany przez Spółkę przepis nie ma zastosowania w danym przypadku

Uzasadnienie

Spółka XXX w w/w wniosku ze stycznia 2005r prosiła o odpowiedź na pytanie czy spłacając kredyt inwestycyjny powinna uznawać powstałe różnice kursowe jako przychód podatkowy lub koszt uzyskania przychodów. Spółka nie przedstawiła wyczerpującego stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie oraz nie złożyła oświadczenia, czy w danej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek został podpisany przez Główną Księgową nie będącą członkiem Zarządu Spółki i nie dołączono odpowiedniego pełnomocnictwa.

Na podstawie art. 14a § 5 oraz art. 169 §1 i 2 Ordynacji podatkowej wezwano Spółkę do uzupełnienia wniosku. W dniu 31.01.2005r wpłynęło uzupełnienie w/w wniosku o w/w braki oraz przesłano kopię pełnomocnictwa.

Z opisanego przez podatnika stanu faktyczego wynika, że:

• Spółka zaciągnęła w banku kredyt inwestycyjny w walucie obcej (EURO) na budowę środka trwałego (magazynu). Spółka wybudowała magazyn i przyjęła do użytkowania, a następnie wynajęła jego część,
• pomiędzy kursem wypłaty kredytu, a dniem przyjęcia środka trwałego powstały dodatnie różnice kursowe, które wpłynęły na obniżenie wartości środka trwałego,
• Spółka jeszcze nie rozpoczęła do tej pory spłaty kredytu, rozpocznie w lutym 2005r
• Spółka planuje powstałe różnice kursowe zaliczyć do przychodów podatkowych lub do kosztów uzyskania przychodów.

Ponadto Spółka oświadczyła, że w powyższej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa i skarbowa ani też postępowanie przed sądem administracyjnym.

Spółka dodatkowo wyjaśniła że:

• w dniu wypłaty każdej transzy Spółka przesyła faktury zakupu do banku oraz określa jaką kwotę Euro ma zamiar wypłacić z kredytu, następnie negocjuje z bankiem kurs Euro po jakim sprzedaje Bankowi Euro, bank zamienia Euro na złotówki, za które następnie dokonuje płatności za te faktury na rzecz Spółki,
• w celu potwierdzenia transakcji bank przesyła wyciągi w Euro potwierdzające stan zadłużenia Spółki oraz daty i kwoty wypłat poszczególnych transz,
• Spółka będzie spłacać kredyt w PLN w kwocie stanowiącej równowartość kwoty Euro przeliczonej na podstawie kursu sprzedaży Euro obowiązującego w Banku w dacie waluty.

Zapytanie dotyczy prawidłowości stosowanych przez Spółkę zasad rozliczania różnic kursowych. Z przedstawionego przez Spółkę stanowiska wynika, iż różnice te powinny wpływać na koszty lub przychody finansowe.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony w piśmie wyjaśniam, że w przedmiotowej sprawie mają zastosowanie:

• art. 12 ust. 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. Z 2000r Nr 54 póz. 654 z późn. zm.), wg którego "przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik"
• art 15 ust 1a w/w ustawy z dnia 15 lutego 1992r, wg którego " kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote wg kursów średnich ogłaszanych przez NBP z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia zarachowania kosztów"

Zgodnie z w/w przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przy korzystaniu z kredytów dewizowych wielkość różnic kursowych będzie wynikała z różnicy między kursem kupna waluty na dzień otrzymania kredytu w tej walucie , a kursem sprzedaży tej waluty na dzień spłaty kredytu (rat kredytu), stosowanych przez bank krajowy, z usług którego korzystała Spółka .

Z analizy stanu faktycznego przedstawionego w treści pisma wynika, że Spółka zaciągnęła kredyt inwestycyjny w walucie obcej tj w EURO natomiast spłata kredytu dokonywana jest w PLN w kwocie stanowiącej równowartość kwoty EURO to do przeliczania należnych kwot wypłat oraz ustalenia należnych rat stosuje się kursy z zastosowaniem zasad ustalania kursów walut obowiązujących w banku udzielającym kredytu.

W przedstawionej sytuacji, powołane przez Spółkę przepisy art. 16.ust.1 pkt. 10 lit a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczące różnic kursowych nie mają zastosowania.

Niezależnie od tego wyjaśniamy, że jeżeli kredyt zaciągnięty w walucie obcej przeznaczony był na cele inwestycyjne , to zarówno naliczone odsetki, jak też różnice kursowe, zwiększają koszty tej inwestycji i stosownie do art 16 ust. 1 pkt 12 powołanej ustawy nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w okresie realizacji inwestycji, lecz podnoszą wartość inwestycji, znajdując odzwierciedlenie w kosztach przez odpisy amortyzacyjne. Znajduje to potwierdzenie w art. 16g ust.5 ustawy, zgodnie z którym cenę nabycia oraz koszt wytworzenia koryguje się o różnice kursowe naliczone do dnia przekazania do użytkowania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. W przypadku opisanym przez Spółkę wybudowany magazyn został przyjęty do użytkowania wobec tego , stosownie do w/w przepisów w przypadku kredytów zaciągniętych w walutach obcych na cele inwestycyjne - spłaty rat kredytu i związane z tym różnice kursowe spłacone po dniu oddania inwestycji do użytkowania należy zaliczyć odpowiednio :

• ujemne różnice kursowe - do kosztów uzyskania przychodów
• dodatnie różnice kursowe - do przychodów podlegających opodatkowaniu.