Temat interpretacji

moment korekty przychodów w związku z udzielonymi rabatami

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2016 r. (data wpływu 13 kwietnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu korekty przychodów w związku z udzielonymi rabatami jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 kwietnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu korekty przychodów w związku z udzielonymi rabatami.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

H. sp. z o.o. (H.) oraz inne spółki z grupy kapitałowej H., tj.: Grupa P. S.A., I. sp. z o.o. oraz F. sp. z o.o. utworzyły Podatkową Grupę Kapitałową H. (Wnioskodawca, PGK) w rozumieniu art. 1a UPDOP. Pierwszy rok podatkowy PGK rozpoczął się w dniu 1 stycznia 2016 r. H. w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej której przedmiotem jest m.in. sprzedaż betonu komórkowego udziela ostatecznym sprzedawcom oferowanych przez siebie produktów (będących podmiotami, które nie nabywają produktów bezpośrednio od H.) określonych rabatów (Rabaty). Rabaty udzielane są po zakończeniu roku i ustalane są co do zasady w oparciu o kwotę obrotu netto.

Ponadto, Rabaty udzielane obecnie, tj. od 1 stycznia 2016 r. (na podstawie not uznaniowych wystawianych przez H.), mogą dotyczyć sprzedaży dokonanej przez H. przed 1 stycznia 2016 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w świetle art. 12 ust. 3j UPDOP (obowiązującego od dnia 1 stycznia 2016 r.), możliwe będzie uwzględnienie Rabatów jako zmniejszających przychody podatkowe w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych Wnioskodawcy za okres rozliczeniowy, w którym noty uznaniowe dokumentujące udzielone Rabaty zostały wystawione przez H....

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 12 ust. 3j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.; dalej: UPDOP) (obowiązującego od dnia 1 stycznia 2016 r.), możliwe będzie uwzględnienie Rabatów jako zmniejszających przychody podatkowe w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych Wnioskodawcy za okres rozliczeniowy, w którym noty uznaniowe dokumentujące udzielone Rabaty zostały wystawione przez H.

Zgodnie z treścią art. 1a ust. 1 UPDOP, podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej podatkowymi grupami kapitałowymi.

W podatkowych grupach kapitałowych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest osiągnięty w roku podatkowym dochód stanowiący nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę nad sumą ich strat (art. 7a ust. 1 UPDOP).

Jednocześnie, z dniem 1 stycznia 2016 r. weszła w życie ustawa z dnia 10 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem polubownych metod rozwiązywania sporów (Dz. U. z 2015 r., poz. 1595; dalej: ustawa nowelizująca).

Ustawa ta dokonała zmiany UPDOP m.in. poprzez dodanie do art. 12 UPDOP ustępu 3j. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

Ponadto, art. 11 ustawy nowelizującej stanowi, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą, stosuje się do korekty przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów, uzyskanych lub poniesionych przed dniem wejścia w życie ustawy nowelizującej.

Z uzasadnienia do projektu ustawy nowelizującej wynika, że moment ujęcia faktury korygującej (dokumentu korygującego), zarówno po stronie przychodów, jak i kosztów podatkowych, powinien być uzależniony od okoliczności, jakich dotyczy ta faktura (dokument):

• jeżeli pierwotnie sporządzona faktura zawierała błędy lub pomyłki, a więc błędnie dokumentowała stan faktyczny, podatnik zobowiązany jest przyporządkować korektę wstecznie do okresu, którego dotyczy, czyli do daty wystąpienia przychodu należnego (odpowiednio daty poniesienia kosztu), wynikającego z pierwotnego dokumentu;

• natomiast w przypadku, gdy faktura pierwotna prawidłowo dokumentowała zdarzenie gospodarcze, a faktura korygująca (dokument korygujący) została wystawiona przez sprzedawcę z powodu późniejszych okoliczności, takich jak np. obniżenie ceny, udzielenie rabatu, zwrotu towaru czy gwarancja lub rękojmia, fakturę korygującą (dokument korygujący) należy rozliczyć w bieżącym okresie rozliczeniowym (tj. w dacie wystawienia dokumentu korygującego i odpowiednio jego otrzymania).

Dodatkowo, mając na uwadze treść powyżej przytoczonego przepisu przejściowego, należy zaznaczyć, że nowe regulacje mają zastosowanie również do korekty przychodów i kosztów uzyskania przychodów, uzyskanych lub poniesionych przed 1 stycznia 2016 r. o ile zdarzenie powodujące korektę wystąpi po 31 grudnia 2015 r.

Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy, należy zauważyć, że:

• skoro noty uznaniowe wystawiane przez H. dotyczą udzielenia Rabatów, to w kontekście powyższego należy uznać, że wystawione noty uznaniowe wynikają z późniejszych zdarzeń; oraz

• noty uznaniowe dotyczące Rabatów są wystawiane przez H. po dniu wejścia w życie art. 12 ust. 3j UPDOP (tj. od 1 stycznia 2016 r.) oraz dotyczą przychodów osiągniętych przez H. przed dniem wejścia w życie ustawy nowelizującej (tj. osiągniętych przed dniem 1 stycznia 2016 r.),

to:

• zgodnie z art. 12 ust. 3j UPDOP możliwe będzie zmniejszenie przychodów podatkowych H. w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona nota uznaniowa dokumentująca Rabaty;

• jednocześnie, zgodnie z dyspozycją art. 7a ust. 1 UPDOP, bieżący wynik podatkowy H. na który będą wpływać skorygowane przychody będzie uwzględniony w rozliczeniu podatkowym PGK.

W konsekwencji, w świetle art. 12 ust. 3j UPDOP (obowiązującego od dnia 1 stycznia 2016 r.), możliwe będzie uwzględnienie Rabatów jako zmniejszających przychody podatkowe w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych Wnioskodawcy za okres rozliczeniowy, w którym noty uznaniowe dokumentujące udzielone Rabaty zostały wystawione przez H..

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie momentu korekty przychodów w związku z udzielonymi rabatami, jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie