Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 25.11.2004, sygn. BI/005-0731/04, Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat interpretacji
Stan faktyczny:
W kwietniu 2004r. została zawarta umowa spółki z o.o. W dniu 10 maja 2004r. spółka złożyła w urzędzie skarbowym zgłoszenie identyfikacyjne na druku NIP-2, a 25 maja 2004r. została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego.
Ocena prawna stanu faktycznego:
W myśl art. 161 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) z chwilą zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstaje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji. Zgodnie zaś z treścią art. 12 Ksh spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji (...) z chwilą wpisu do rejestru staje się spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (...) i uzyskuje osobowość prawną. Z tą chwilą staje się ona podmiotem praw i obowiązków spółki w organizacji.
Stosownie do treści art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.) ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji (...).
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...). Ustawa z dnia 15 lutego 1992r. nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Za koszt uzyskania przychodów można jednak uznać jedynie te prawidłowo udokumentowane wydatki związane z prowadzoną działalnością, które pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami oraz nie zostały wymienione w treści art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r.
Reasumując, do opodatkowania dochodu osiągniętego przez spółkę z o.o. w organizacji, jak i po jej rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym (czyli po uzyskaniu osobowości prawnej), w pełni znajdują zastosowanie przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992r. Wobec tego wszystkie stosownie udokumentowane wydatki poniesione przez spółkę od momentu rozpoczęcia jej bytu prawnego (tj. już od chwili zawarcia umowy spółki) mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, o ile będą spełniać warunki nałożone przez przepis art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r.
Na marginesie należy zauważyć, że wydatki dotyczące stadium tworzenia się spółki - czyli poniesione na zawiązanie spółki kapitałowej (np. koszty ekspertyz technicznych, ekonomicznych i finansowych, wydatki na opłatę notarialną za zawarcie umowy spółki) nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów spółki. Są one bowiem wydatkami założycieli spółki, a nie samej spółki (w myśl art. 158 § 2 Ksh wynagrodzenia za usługi świadczone przy powstaniu spółki nie można wypłacać ze środków wpłaconych na pokrycie kapitału zakładowego, jak również zaliczać na poczet wkładu wspólnika).
Ponadto nie bez znaczenia jest to, że od 1 stycznia 2004r. wszedł w życie znowelizowany art. 7 ustawy z dnia 19 listopada 1999 r. (Dz. U. Nr 101, poz. 1178 z późn. zm.) - Prawo działalności gospodarczej. Ustawą z dnia 14 listopada 2003r. o zmianie ustawy prawo działalności gospodarczej oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 27 poz. 2125) dodany został do art. 7 ustęp 3, stanowiący, iż spółka kapitałowa w organizacji może podjąć działalność gospodarczą przed uzyskaniem wpisu do rejestru przedsiębiorców.