Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 28.03.2003, sygn. OG-005/30/PDI-3/03, Drugi Urząd Skarbowy w Kielcach
Temat interpretacji
W odpowiedzi na pismo z dnia 3.03.2003 r. w sprawie uproszczonego sposobu wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, w trybie art. 25 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), Drugi Urząd Skarbowy w Kielcach wyjaśnia, co następuje:
Przepis art. 25 ust. 6 - 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, regulujący zasady wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy w uproszczonej formie, bez obowiązku składania deklaracji miesięcznych, otrzymał nowe brzmienie od 1 stycznia 2003 r., nadane ustawą z dnia 27 lipca 2002 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 141 poz. 1179). W myśl art. 25 ust. 6 ustawy, podatnicy mogą wpłacać miesięczne zaliczki w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu CIT-8 o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w zeznaniu tym podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego, wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata.
Powyższe oznacza, że podatnik wybierający uproszczoną formę wpłacania zaliczek np. w 2003 roku, jako podstawę do wyliczenia 1/12 podatku należnego przyjmuje podatek należny, wykazany w zeznaniu złożonym w 2002 r., w którym to roku był termin do złożenia zeznania za 2001 rok. Tak, więc podatek należny za 2001 rok będzie podstawą do wyliczenia zaliczki miesięcznej, należnej do wpłaty w kolejnych miesiącach 2003 roku. Jeśli w zeznaniu za 2001 rok podatnik nie wykaże podatku należnego, rokiem bazowym do wyliczenia zaliczki miesięcznej w 2003 roku będzie rok 2000. W przypadku nie wystąpienia podatku należnego w zeznaniu za 2000 rok, wpłaty zaliczek w uproszczonej formie nie są możliwe.,
Warunkiem niezbędnym dla uzyskania prawa do wpłaty zaliczek w uproszczonej formie jest pisemne zawiadomienie właściwego urzędu skarbowego o wyborze uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek, które winno być złożone w terminie wpłaty pierwszej zaliczki w roku podatkowym. Jeśli rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, będzie to dzień 20 lutego danego roku. Wybrana forma wpłacania zaliczek obowiązuje w całym roku podatkowym i będzie dotyczyła również lat następnych, chyba, że podatnik w terminie wpłaty pierwszej zaliczki za dany rok podatkowy pisemnie zawiadomi urząd skarbowy o rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek. Z uproszczonej formy wpłacania zaliczek nie mogą skorzystać podatnicy, którzy po raz pierwszy podjęli działalność w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym.
C. "N." Sp. z o.o. w dniu 19.02.2003 r. złożyła zawiadomienie o wyborze uproszczonej formy wpłacania zaliczek, przyjmując jako rok bazowy rok 2000 (w zeznaniu za 2001 rok Spółka wykazała stratę), co uprawnia ją do wpłacania zaliczek na podatek w 2003 r. w wysokości 1/12 podatku należnego za 2000 r. W następnym roku podatkowym tj. 2004, jeśli Spółka nie zawiadomi o rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek, jako podstawę do wyliczenia wysokości zaliczek miesięcznych na podatek winna przyjąć podatek należny wykazany w zeznaniu za 2002 rok. Jeśli w zeznaniu tym Spółka wykaże stratę, nie będzie możliwe zastosowanie w 2004 r. wpłat zaliczek w uproszczonej formie, ponieważ w zeznaniu za 2001 rok Spółka zadeklarowała stratę.