Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2007 r. (data wpływu 15 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika na podstawie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654) jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika na podstawie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654) o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Bank S.A. (dalej: Spółka, Bank, Wnioskodawca) dokonuje na rzecz Europejskiej Organizacji Badań Jądrowych (dalej: CERN), wypłaty pożytków w postaci odsetek oraz dywidend związanych z posiadanymi przez tę organizację papierami wartościowymi, jak również odsetek związanych ze zdeponowanymi przez CERN w Banku środkami pieniężnymi. CERN jest organizacją posiadająca potwierdzoną w art. 2 ust. 1 Protokołu o przywilejach i immunitetach Europejskiej organizacji Badań Jądrowych podpisanego dnia 17 grudnia 2004 r. w X (dalej: Protokół), międzynarodową osobowość prawną i zgodnie z przekazanymi przezeń informacjami nie ma możliwości uzyskania certyfikatu rezydencji podatkowej. Siedziba organizacji znajduje się na terytorium Szwajcarii (w X), zaś jej status na terytorium tego państwa uregulowany został w umowie zawartej pomiędzy Szwajcarią a CERN z dnia 11 czerwca 1955 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Art. 26 ust. 1 w związku z art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje, iż Bank dokonując wypłaty podmiotowi posiadającemu siedzibę poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej odsetek, jak również dywidendy, której jest źródłem, zobowiązany jest jako płatnik do dokonania poboru podatku zryczałtowanego według stawek wynikających z updop 20% dla odsetek oraz 19% dla dywidendy. Co do zasady odmienne zachowanie tj. zgodne z postanowieniami odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania niepobranie podatku bądź modyfikacja stawki podatku zryczałtowanego, możliwe jest wyłącznie w przypadku przedstawienia przez Klienta certyfikatu rezydencji podatkowej. Przepisy nie przewidują w sposób wyraźny odrębnych obowiązków dokumentacyjnych dla podmiotów korzystających z immunitetów podatkowych nadanych im na mocy zaakceptowanych przez Rzeczpospolitą Polską przepisów prawa międzynarodowego.

Z treści art. 6 ust. 1 Protokołu, zamieszczonego w serwisie internetowym Ministerstwa Spraw Zagranicznych (www.msz.goy.pl), wynika, iż w ramach wykonywania swoich funkcji urzędowych CERN i jej majątek oraz dochody są zwolnione z podatków bezpośrednich, co w ocenie banku powinno oznaczać, iż w odniesieniu do będących przedmiotem niniejszego wniosku dochodów CERN obowiązek podatkowy w Polsce w ogóle nie powstanie ze względu na treść przyjętych przez Polskę zobowiązań międzynarodowych. W świetle ich literalnego brzmienia nie powinno bowiem wywoływać wątpliwości, iż tak dywidendy, jak i odsetki mieszczą się w dyspozycji wspomnianej normy. Natomiast zryczałtowany podatek dochodowy od osób prawnych jako obciążający wprost przysporzenia osiągane przez podatnika nie może być traktowany inaczej niż jako mieszczący się w katalogu podatków bezpośrednich powołanym w art. 6 ust. I Protokołu. W konsekwencji przy uwzględnieniu wspomnianej regulacji w odniesieniu do dochodów objętych zakresem niniejszego wniosku po stronie płatnika nie aktywizuje się powinność nałożona w UPDOP dotycząca tak poboru podatku, jak i wypełnienia związanych z nim obowiązków dokumentacyjnych, tj. przekazywania stosownych deklaracji i informacji podatkowych.

Na ratyfikację Protokołu Sejm wyraził zgodę w ustawie z dnia 26 stycznia 2006 r. o ratyfikacji Protokołu o przywilejach i immunitetach Europejskiej Organizacji Badań Jądrowych, podpisanego dnia 17 grudnia 2004 r. w X (Dz.U. Nr 46, poz. 326). Protokół nie został dotąd oficjalnie opublikowany, tym niemniej jego art. 24 ust. 1 stanowi, że niezależnie od dopełnienia wewnątrzpaństwowych wymogów wchodzi on w życie trzydziestego dnia od daty złożenia dwunastego instrumentu ratyfikacji, przyjęcia, przystąpienia lub zatwierdzenia przez państwo stronę Konwencji.

Zgodnie z treścią listu depozytowego opublikowanego w oficjalnym serwisie internetowym Organizacji Narodów Zjednoczonych do spraw Oświaty, Nauki i Kultury (UNESCO), której Dyrektor Generalny jest depozytariuszem Protokołu, Polska dostarczyła wymagane dokumenty w dniu 1 września 2006 r. Z informacji przekazanych Bankowi przez CERN wynika natomiast, iż przesłanie 12 dokumentu, przez Wielką Brytanię, nastąpiło 23 stycznia 2007r. a zatem Protokół zaczął obowiązywać od 22 lutego 2007r. gdyż obowiązków ratyfikacyjnych dopełniło do tego momentu 12 krajów - Austria, Bułgaria, Czechy, Dania, Finlandia, Węgry, Holandia, Norwegia, Polska, Hiszpania, Słowacja I Wielka Brytania.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654), podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają w Polsce.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy podatnicy ci są zobowiązani do zapłacenia podatku dochodowego z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychodów z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) - podatek ustala się w wysokości 20% przychodów.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19 % uzyskanego przychodu.

Na mocy dyspozycji art. 22a przepisy art. 20-22 ww. ustawy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Natomiast zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.

Strona we wniosku wskazuje, iż dokonuje na rzecz Europejskiej Organizacji Badań Jądrowych (dalej: CERN), wypłaty pożytków w postaci odsetek oraz dywidend związanych z posiadanymi przez tę organizację papierami wartościowymi, jak również odsetek związanych ze zdeponowanymi przez CERN w Banku środkami pieniężnymi.

Zgodnie z art. 2 Protokołu o przywilejach i immunitetach Europejskiej Organizacji Badań Jądrowych, Europejska Organizacja Badań Jądrowych posiada międzynarodową osobowość prawną i zdolność prawną na terytoriach Państw Stron niniejszego Protokołu. Organizacja posiada w szczególności zdolność do zawierania umów, nabywania i rozporządzania mieniem ruchomym i nieruchomym oraz uczestniczenia w postępowaniach sądowych (art. 2 ust. 2 Protokołu).

Natomiast w świetle przepisu art. 6 ust. 1 w ramach wykonywania swoich funkcji urzędowych Organizacja i jej majątek oraz dochody są zwolnione z podatków bezpośrednich.

Na ratyfikację Protokołu Sejm wyraził zgodę w ustawie z dnia 26 stycznia 2006 r. o ratyfikacji Protokołu o przywilejach i immunitetach Europejskiej Organizacji Badań Jądrowych, podpisanego dnia 17 grudnia 2004 r. w Genewie (Dz.U. z 2006 r. Nr 46, poz. 326). Protokół nie został dotąd oficjalnie opublikowany. Jednakże zgodnie z art. 24 ust. 1 niniejszy Protokół wchodzi w życie trzydziestego dnia od daty złożenia dwunastego instrumentu jego ratyfikacji, przyjęcia, przystąpienia lub zatwierdzenia przez Państwo-Stronę Konwencji.

Polska dostarczyła wymagane dokumenty w dniu 1 września 2006 r. Z informacji przekazanych Bankowi przez CERN wynika natomiast, iż przesłanie niezbędnych dokumentów przez dwunastego sygnatariusza umowy, tj. Wielką Brytanię, nastąpiło 23 stycznia 2007 r. W związku z dopełnieniem obowiązków ratyfikacyjnych przez dwanaście Państw, Protokół zaczął obowiązywać od 22 lutego 2007 r.

Należy zauważyć, iż Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej wprowadziła zasadę bezpośredniego stosowania umów międzynarodowych, które zostały zawarte przez Polskę.

Źródłami powszechnie obowiązującego prawa są: Konstytucja, ratyfikowane umowy międzynarodowe, ustawy oraz rozporządzenia (art. 87 ust. 1). Jeżeli umowa dotyczy członkostwa Polski w organizacji międzynarodowej, ratyfikacja przez Polskę umowy międzynarodowej i jej wypowiedzenie wymaga uprzedniej zgody wyrażonej w ustawie. Z art. 91 ust. 1 i 2 Konstytucji wynika, iż ratyfikowana umowa międzynarodowa, po jej ogłoszeniu w Dzienniku Ustaw Rzeczypospolitej Polskiej, stanowi część krajowego porządku prawnego i jest bezpośrednio stosowana, chyba że jej stosowanie jest uzależnione od wydania ustawy. Umowa międzynarodowa ratyfikowana za uprzednią zgodą wyrażoną w ustawie ma pierwszeństwo przed ustawą, jeżeli ustawy tej nie da się pogodzić z umową.

W związku powyższym CERN korzysta ze zwolnienia z podatków bezpośrednich na podstawie art. 6 ust. 1 Protokołu.

Jednakże Bank będzie zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych oraz do wypełnienia obowiązków nałożonych dyspozycją przepisu art. 26 ust. 1 w związku z art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż obowiązywania tego przepisu nie wyłącza Protokół o przywilejach i immunitetach Europejskiej Organizacji Badań Jądrowych (jest w nim mowa wyłącznie o umowach w sprawie unikania podwójnego opodatkowania).

Obowiązek potrącenia przez Spółkę podatku od wypłaconej CERN należności oznacza, że Spółka musi złożyć deklarację o wysokości pobranego zryczałtowanego podatku dochodowego od podatników podatku dochodowego od osób prawnych niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (CIT-10R).

Podkreślić należy, że CERN ma prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku na mocy art. 75 § 1 w związku z art. 72 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy zawarte we wniosku należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionego stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.