Temat interpretacji
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit c ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które powiększają wartość tych środków, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.
Ulepszenie środka trwałego następuje w wyniku:
a) przebudowy - zmiana istniejącego stanu środka trwałego na inny,
b) rozbudowy - powiększenie, rozszerzenie składników majątkowych,
c) rekonstrukcji - odtworzenie, odbudowanie zużytych całkowicie lub częściowo środków trwałych,
d) adaptacji - przystosowanie, przerobienie środka trwałego do wykorzystania go w innym celu niż jego pierwotne przeznaczenie,
e) modernizacji - unowocześnienie środka trwałego,jeżeli suma poniesionych w/w wydatków w danym roku podatkowych przekracza 3.500,00 zł i wydatki te spowodowały wzrost wartości użytkowej.
Od modernizacji środka trwałego (ulepszenia) należy odróżnić remont, w wyniku którego następuje przywrócenie stanu pierwotnego środka trwałego a poniesione wydatki zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów.
Rozróżnienie to ma znaczenie dla prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. O właściwej kwalifikacji decyduje jednak nie wartość poniesionych wydatków, a kryteria techniczne wpływające na wartość użytkową.
W świetle powyższego, modernizacja budynku (ulepszenie) to działanie, w wyniku którego obiekt uzyskuje większą wartość użytkową od posiadanej przezeń w momencie przyjęcia do używania po raz pierwszy lub po uprzednim ulepszeniu. Za remont budynku uznaje się zaś roboty budowlane polegające na odtworzeniu pierwotnego stanu technicznego i użytkowego nie powodujące zmian w użytkowaniu, przeznaczeniu i konstrukcji obiektu.
Z pisma złożonego przez Podatnika wynika, że dokonuje on odnowienia powłok malarskich z jednoczesnym wykonaniem otworu drzwiowego. Czynność polegająca na odnowieniu powłok malarskich jest bez wątpienia remontem budynku, a poniesione na ten cel wydatki należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.
Natomiast wykonanie otworu drzwiowego jest zmianą istniejącego stanu środka trwałego na inny (przebudowa), a zatem spełnia znamiona ulepszenia, o którym mowa wyżej. Jeżeli wydatek poniesiony na wykonanie tej czynności nie przekroczy kwoty 3.500,00 zł, to można go zaliczyć bezpośrednio w koszty uzyskania przychodu.