Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 29.06.2004, sygn. PSUS/OPBI/423/94/04/MJ, Pierwszy Śląski Urząd Skarbowy w Sosnowcu

Temat interpretacji

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 26a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zmianami), "nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 12 ust. 3 do przychodów należnych,

a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie ust. 2a pkt 1".

Zaś zgodnie z art. 16 ust. 2a pkt 1 wyżej powołanej ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych "nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną:

1. w przypadku określonym w ust. 1 pkt 26a, w szczególności jeżeli:
   1. dłużnik zmarł, został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku, albo
   2. zostało wszczęte postępowanie upadłościowe z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego lub na wniosek dłużnika zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków, albo
   3. wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzec
   1. dłużnik zmarł, został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku, albo
   2. zostało wszczęte postępowanie upadłościowe z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego lub na wniosek dłużnika zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków, albo
   3. wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego, albo
   4. wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika na drodze powództwa sądowego".

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 21 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (teks jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zmianami), "nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 14 do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie ust. 3".

Zaś zgodnie z art. 23 ust. 3 pkt 1 wyżej powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych "nieściągalność wierzytelności, w przypadku określonym w ust. 1 pkt 21, uznaje się za uprawdopodobnioną, w szczególności gdy:

1. dłużnik został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku albo
2. zostało wszczęte postępowanie upadłościowe z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego lub na wniosek dłużnika zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków, albo
3. wierzytelność została zasądzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego, albo
4. wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika, na drodze powództwa sądowego.

Z przedstawionej w ww. wniosku przez wnioskującą Spółkę sytuacji wynika, że postanowieniem Sądu Rejonowego w Katowicach Wydział X Gospodarczy z dnia 27.11.2003 r. Sygn. akt X Ukł 124/02/1 w przedmiocie zatwierdzenia układu zawartego z wierzycielami w dniu 31.10.2003 r. postanowiono m. in. o umorzeniu 40% ogólnej kwoty wierzytelności według zatwierdzonej listy wierzytelności, na której znajdowała się wnioskująca Spółdzielnia występująca w imieniu członków zrzeszonych w Spółdzielni, a wykonujących określone prace budowlane dla firmy "INTIF" Sp. z o.o. w Katowicach.

W związku z faktem, że wierzytelności zostały uprzednio zaliczone przez członków Spółdzielni wykonujących określone prace budowlane dla firmy "INTIF" Sp. z o.o. w Katowicach do ich przychodów a ich nieściągalność została postanowieniem Sądu Rejonowego w Katowicach Wydział X Gospodarczy z dnia 27.11.2003 r. Sygn. akt X Ukł 124/02/1 uprawdopodobniona, członkowie Spółdzielni zarówno osoby fizyczne jak i prawne prowadzące działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własny rachunek;

osoby prawne - na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 26a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zmianami), a

osoby fizyczne - na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 21 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (teks jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zmianami),

mają prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu umorzonych w 40% kwot wierzytelności określonych ww. postanowieniem.