Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (- jednolity tekst Dz.U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zmianami), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Białej Podlaskiej udziela interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego uznając za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Podatnika w piśmie z dnia 11 kwietnia 2007 r. w kwestii podziału kosztów pośrednich funkcjonowania dotyczących dochodów ze źródeł opodatkowanych i zwolnionych.

UZASADNIENIE

Dnia 11 kwietnia 2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Białej Podlaskiej wpłynęło pismo Podatnika zawierające żądanie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.
Pytanie: Czy podział kosztów zgodnie z przepisami art. 15 ust. 2a ustawy z dnia 15 lutego 1991 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( jednolity tekst Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm ) w przypadku osiągania dochodów ze źródeł, z których część dochodów jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym jest prawidłowy?
Stan faktyczny:
Przedsiębiorca korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy od dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, opodatkowując podatkiem dochodowym od osób prawnych inną działalność gospodarczą niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Rozdzielenie ( przypisanie ) kosztów pośrednich funkcjonowania Podatnika t.j. usług zarządzania, administrowania, konserwacji bieżącej części wspólnej nieruchomości, usuwanie nieczystości oraz utrzymywania placów, które ponoszone są ze źródeł, z których część dochodów jest zwolniona z tego opodatkowania nie jest możliwe.

Z wniosku strony wynika, że trudno jest dokładnie określić ile pośrednich kosztów uzyskania przychodu przypada na dochody wolne od podatku i dochody opodatkowane z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Parametry mające wpływ na uzyskiwanie przychodów są różne jak: ilość osób, sztuki, ryczałt okresowy, m 2 .

W ocenie Podatnika z uwagi na brak możliwości wyodrębnienia według technicznych kryteriów pośrednich kosztów podatkowych przypadających na poszczególne źródła przychodów należy zastosować zasadę, o której mowa w art. 15 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych t.j. koszty ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

W świetle przepisów art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1991 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( - jednolity tekst Dz.U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zmianami ) jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Z przepisu art. 15 ust 2a ustawy wynika, że zasadę o której mowa w ust. 2, stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania; w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.

Warunkiem możliwości ustalenia kosztów uzyskania przychodów na podstawie powyższego przepisu prawa podatkowego jest brak możliwości wyodrębnienia, ustalenia kosztów z poszczególnych źródeł przychodów.Proporcjonalne ustalenie kosztów do uzyskanych przychodów dotyczy sytuacji gdy podatnik osiąga dochody z dwóch lub więcej źródeł podlegających opodatkowaniu i zwolnionych od opodatkowania lub ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu.

Ze względu na to, że u Podatnika występują różne rodzaje działalności, przy czym część z nich jest zwolniona od podatku dochodowego, należy w stosunku do kosztów dokonać wyodrębnienia, a zasadę proporcjonalnego rozliczenia kosztów zastosować do takich kosztów uzyskania przychodu, których obiektywnie nie można rozdzielić na dotyczące przychodów opodatkowanych i zwolnionych od podatku.

Celem wyliczenia kosztów uzyskania przychodów właściwym kluczem do ich wyliczenia jest wzór wynikający z proporcjonalnej sprzedaży ogółem.Koszty uzyskania przychodu powinny być uwzględnione w wysokości jaka wynikać będzie z proporcji przychodów opodatkowanych do całości przychodów (czyli koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody opodatkowane w całości przychodów ).

Zatem należy obliczyć udział procentowy przychodu z tytułu działalności, której dochody opodatkowane są podatkiem dochodowym od osób prawnychw całkowitym przychodzie firmy.Jest to stosunek udziału przychodów z tytułu działalności, której dochody są opodatkowane do całkowitych przychodów firmy razy liczba 100.W ten sposób ustaloną proporcję należy stosować do rozliczenia kosztów uzyskania przychodu przypadających na przychód opodatkowany i wolny od podatku.Taki sam udział procentowy będą stanowiły koszty uzyskania przychodu dotyczące przychodów z tytułu działalności, której dochody są opodatkowane podatkiem dochodowym.

Zatem stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku o udzielenie interpretacji, który wpłynął dnia 11 kwietnia 2007 r. w podanym stanie faktycznym jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcęi stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika. Wiąże ona natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.