Temat interpretacji

W dniu 11.05.2007r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się tworzeniem oprogramowania internetowego, pisaniem programów komputerowych, stron internetowych, konsultingiem w zakresie tworzenia oprogramowania, świadczenia usług informatycznych, zarówno na zlecenie firm, jak również na potrzeby własne.

Wnioskująca wskazuje ponadto na fakt, że pracownicy zatrudnieni na stanowisku programistów pracują jednocześnie nad wieloma projektami (portalami tworzonymi na potrzeby własne, jak również programami przeznaczonymi na sprzedaż). Spółka osiąga przychody w związku z realizacją projektów, istnieją również okresy, w których nie osiąga przychodów. Przychody z portali internetowych Podatnik zamierza uzyskać w przyszłości, w postaci prowizji z zawartych transakcji za pośrednictwem tych portali.

Wątpliwości Jednostki dotyczą momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzeń programistów zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz składek ZUS, w części finansowanej przez płatnika, w sytuacji braku możliwości ustalenia, z przychodami którego roku podatkowego (okresu rozliczeniowego) omawiane wydatki powiązać.

Zdaniem Spółki, wynagrodzenia programistów zatrudnionych na podstawie umowy o pracę podlegają zarachowaniu w koszty uzyskania przychodów w momencie wypłaty wynagrodzenia pracownikom, natomiast składki ZUS w momencie ich zapłaty przez Spółkę.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm. - w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r.) za koszty uzyskania przychodów uznawano koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.

Od dnia 1.01.2007r., w związku z nowelizacją wymienionego przepisu, jakkolwiek zmieniono definicję kosztów uzyskania przychodów, uznając za tę kategorię kosztów, koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy, to jednak zmiana ta pozostaje bez wpływu na konieczność dokonywania przez podatnika analizy każdego poniesionego wydatku przez pryzmat regulacji wynikających z przepisu art. 16 ust. 1 ustawy, zawierających katalog pozycji nieuznawanych przez ustawodawcę za koszty podatkowe.

Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, iż przepisem art. 16 ust. 1 pkt 57 wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wykluczone zostały z kosztów uzyskania przychodów niewypłacone, niedokonane lub niepostawione do dyspozycji wypłaty, świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 27.07.19991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), a także zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy. Natomiast stosownie do przepisu art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, nieopłacone do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składki, w części finansowanej przez płatnika składek.

Z powyższego wynika, że ustawodawca jednoznacznie określił moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, zarówno wynagrodzeń zatrudnionych pracowników, jak i składek ZUS, w części finansowanej przez płatnika składek, wiążąc go z chwilą faktycznej wypłaty, dokonania lub postawienia do dyspozycji wypłaty wynagrodzenia, natomiast w zakresie składek w momencie ich opłacenia do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.

Wobec tak szczegółowego skonkretyzowania momentu odniesienia omawianych wydatków w koszty podatkowe, przy kwalifikowaniu tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów nie mają zastosowania zasady potrącalności kosztów w czasie, określone w przepisach art. 15 ust. 4, 4b i 4c wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r., jak również określone w art. 15 ust. 4 wyżej wymienionej ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r., jako że możliwość obciążenia przedmiotowymi wydatkami została przez ustawodawcę uwarunkowana wystąpieniem określonych zdarzeń faktycznych, o których mowa w powołanych przepisach.