Temat interpretacji
Postanowienie
Na podstawie art.14a§1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 8 z 2005r., poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Wspólnoty Mieszkaniowej z dnia 13.12.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie prawidłowego rozliczenia przychodów z tytułu dzierżawy gruntu położonego pod nieruchomością niebędącą własnością Wspólnoty,a także z dzierżawy gruntu przeznaczonego na ogródki działkowe
stwierdzam, że
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym rozliczenie wspólnoty mieszkaniowej obejmuje trzy części:
1.Rozliczenie przychodów-wpłat od właścicieli na pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej ( art.14 ustawy o własności lokali) w tym:
- kosztów administracji nieruchomością, utrzymania czystości, konserwacji, energii itp.. Właściciele podejmują decyzje co do sposobu rozdysponowania wynikiem finansowym powstałym z tego tytułu. Jeżeli powstaje nadwyżka przychodów nad kosztami nadwyżka ta zasila przychody bieżące lub fundusz remontowy,
- rozliczenie wyodrębnionego funduszu remontowego.
2.Rozliczenie wpłat na pokrycie kosztów indywidualnych związanych z poszczególnymi lokalami w tym wody i ścieków, śmieci bytowych, kosztów ogrzewania lokali różnica pomiędzy wpłatami a kosztami z tego tytułu jest rozliczana w pierwszej połowie roku następującego po roku obrachunkowym i jeżeli jest dodatnia to jest zwracana poszczególnym właścicielom lub zostaje skompensowana z ich następnymi należnościami z tego tytułu a różnicą ujemną dociążani są poszczególni właściciele.
3.Rozliczenie wpłat z tyt. najmu, dzierżawy, przychodów z tytułu środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym (odsetki). Pożytki czerpane z tych tytułów zasilają przychody nieruchomości wspólnej lub fundusz remontowy zgodnie z uchwałą właścicieli, premia termomodernizacyjna przyznana przez BGK zmniejsza kapitał zaciągniętego kredytu. Do końca 2006r. całość środków była przeznaczana na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i korzystała ze zwolnienia przedmiotowego zgodnie z art.17 ust.1pkt.4m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W stanie prawnym obowiązującym od 01.01.2007r.,w myśl dodanego w art.17 w ust.1 punktu 44, zgodnie z którym wolne od podatku są dochody m.in. wspólnot mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, wątpliwości Wspólnoty budzi kwalifikowanie przychodów z tytułu dzierżawy gruntu położonego pod nieruchomością niebędącą własnością Wspólnoty,a także z dzierżawy gruntu przeznaczonego na ogródki działkowe.
W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007r. nie podano definicji gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Zdaniem Podatnika gospodarka zasobami mieszkaniowymi stanowi zespół czynności mających na celu spełnienie ekonomicznych i społecznych oczekiwań mieszkańców, a drugim czynnikiem kształtującym definicję gospodarki zasobami mieszkaniowymi jest struktura techniczna nieruchomości, obejmująca zarówno lokale mieszkalne jak i nie mieszkalne a także inne obiekty i urządzenia, których istnienie podwyższa jej funkcjonalność lub dochodowość.
Według Wspólnoty Mieszkaniowej, biorąc pod uwagę przytoczoną definicję, przychody uzyskane z w/w tytułu stanowią przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o których mowa w art.17 ust.1 pkt.44 znowelizowanej ustawy podatkowej i korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych w 2007 roku.
Po przeanalizowaniu wniosku Wspólnoty, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawne tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:
Zgodnie z przepisem art.17 ust.1 pkt.44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, obowiązującym od 01.01.2007r., wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będą zatem jedynie dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art.17 ust.1 pkt.44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów ( czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie ( koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania ( administracji).
Wynika to z ustaw w oparciu, o które funkcjonują podmioty zajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi. Uwzględniając charakter opłat ( czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów. Uzasadnione jest rozumienie pojęcia zasoby mieszkaniowe użytego w art.17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.
Mając powyższe na uwadze przez zasoby mieszkaniowe , o których mowa w cyt. art.17 ust.1 pkt.44 ustawy podatkowej, należy rozumieć:
- budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże, - pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki ( pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty ( zakłady) konserwacyjno-remontowe, >urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak: zbiorniki doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne ( studnie itp.), budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki, inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.
Związane z wyżej wymienionymi budowlami ( pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty ( czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( art.12 ust.1 pkt.1 oraz art.15 ust1, z uwzględnieniem art.16 ust.1 ustawy).
Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art.17 ust.1 pkt.44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie jedynie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Opodatkowaniu podlegać będą więc, dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatników, o których mowa w art.17 ust.1 pkt.44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zatem w przedstawionym powyżej stanie prawnym oraz w związku ze stanem faktycznym wynikającym z pisma Wspólnoty Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni stwierdza, iż dochody osiągnięte z tytułu dzierżawy gruntu położonego pod nieruchomością niebędącą własnością Wspólnoty, a także z dzierżawy gruntu przeznaczonego na ogródki działkowe będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych.