Temat interpretacji

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu wniosku z dnia 16.01.2007 r., złożonego w dniu 19.01.2007 r., uzupełnionego pismem z dnia 16.01.2007 r. i z dnia 07.03.2007 r. w sprawie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie cyt. za Podatnikiem:

Czy przychody uzyskane z tytułu wynajmu, dla członków wspólnoty, pomieszczeń wsypowych przystosowanych jako boksy w budynku mieszkalnym wspólnoty, korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

działając na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami), art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (jednolity tekst Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późniejszymi zmianami) postanawia stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę uznać za prawidłowe.

W dniu 19.01.2007 r. wpłynął do Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie wniosek Wspólnoty Mieszkaniowej opatrzony datą 16.01.2007 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej. Następnie Wspólnota w dniu 14.03.2007 r. złożyła wniosek o identycznej treści jak wspomniany, tyle że podpisany przez cały Jej Zarząd. W tym samym dniu wpłynęło także do Urzędu pismo Podatnika zawierające dodatkowe wyjaśnienia dotyczące stanu faktycznego, w którym zrodziła się zacytowana na wstępie wątpliwość.

W przywołanych powyżej pismach Wspólnota przedstawiła następujący stan faktyczny. Wspólnotę mieszkaniową tworzą właściciele lokali mieszkalnych znajdujących się w budynku 11 kondygnacyjnym. Na każdej kondygnacji tego budynku znajdują się zgodnie z jego projektem - pomieszczenia wsypowe służące do zsypywania śmieci. Członkowie wspólnoty podjęli uchwałę, że śmieci ze względów higienicznych będą wynoszone do śmietnika głównego, zaś zsypy zostaną przeznaczone na pomieszczenia gospodarcze. Pomieszczenia te zostały wynajęte członkom wspólnoty dla potrzeb gospodarstw domowych (przechowywanie przetworów, wózków dziecięcych, rowerów). Kwoty uzyskane z tego tytułu Wspólnota przekazywała na fundusz remontowy. W złożonych pismach Wspólnota podkreśliła, że nie prowadzi działalności gospodarczej, nie świadczy usług na rzecz osób trzecich i jest powołana wyłącznie do obsługi Jej członków.

W takim stanie faktycznym zrodziła się u Jednostki wątpliwość czy przychody te korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 17. ust. 1 pkt 44. Wprawdzie Podatnik w pismach adresowanych do Urzędu nie wskazuje ustawy, której przepisy powołuje, ale nie stanowi to szczególnego uchybienia, gdyż z kontekstu sprawy niewątpliwie wynika, że chodzi o przepisy ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (jednolity tekst dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późniejszymi zmianami). Zdaniem Wspólnoty dochody uzyskane przez Nią z tytułu wynajmu scharakteryzowanych powyżej pomieszczeń stanowią dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowym i korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych.

Takie stanowisko Podatnika należy uznać za prawidłowe.

Zgodnie z treścią przywołanego przez Wspólnotę przepisu, wolne od podatku są m. in. dochody wspólnot mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Oznacza to, że dochody wspólnot mieszkaniowych korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące warunki:

1. Są to dochody pochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
2. Zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
3. Dochody te nie zostały przez wspólnotę uzyskane z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Istotnym zatem dla dokonania prawidłowej oceny, jakie dochody wspólnoty mieszkaniowej są wolne od podatku na mocy przywołanego przepisu prawa, jest zdefiniowanie podstawowych pojęć w tym przepisie zawartych, tj. zasoby mieszkaniowe, gospodarka zasobami mieszkaniowymi i działalność gospodarcza.

I tak: definicja pojęcia zasoby mieszkaniowe została zawarta w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 22.12.2006 r. znak: DD6-8213-438/WK/06/339/391. Wprawdzie wyjaśnienie to nie zostało wydane w trybie art. 14 Ordynacji podatkowej, niemniej jednak stanowi istotną wskazówkę w interpretacji omawianego przepisu. Zgodnie z treścią przywołanego pisma zasoby mieszkaniowe to:

Budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strych, piwnice, komórki, garaże;

Pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych ,tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące-osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe;

Urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak: zbiorniki, doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki, inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Natomiast definicję terminu gospodarka zasobami mieszkaniowym można pośrednio wywieść z zapisów art. 13, art. 14 i art. 15 ustawy z dnia 24.06.1994 r. o własności lokali (jednolity tekst Dz. U. z 2000 r. Nr 80,poz. 903 z późniejszymi zmianami), które regulują m. in. zasady utrzymywania nieruchomości wspólnej i poszczególnych lokali. Analizowany termin będzie zatem oznaczał gromadzenie przez wspólnotę środków pochodzących z opłat (czynszu) uiszczanych przez członków na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz kosztów utrzymania pojedynczych lokali i finansowanie przez wspólnotę tychże kosztów.

Z kolei zaś działalność gospodarcza to termin określony przepisami ustawy z dnia 02.07.2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2004 r. nr 173, poz. 1807 z późniejszymi zmianami). Mianowicie jest to zarobkowa działalność m. in. wytwórcza, budowlana, handlowa i usługowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.

Odnosząc powyżej przywołane przepisy prawa i dokonaną analizę na grunt stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika, należy stwierdzić, iż dochody wspólnoty pochodzące z najmu pomieszczeń powstałych w wyniku adaptacji zsypów będą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dochody te są bowiem dochodami pochodzącymi z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i jak pisze Podatnik przeznaczonymi na utrzymanie tychże zasobów. Wątpliwość budzić może tytuł prawny będący źródłem przychodów Wspólnoty. Najem bowiem, w świetle przywołanej ustawy o swobodzie działalności gospodarczej bez wątpienia stanowi rodzaj działalności gospodarczej. A z kolei w analizowanym przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawarty jest zapis wyłączający spod zwolnienia przedmiotowego dochody z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Wątpliwość tę należy jednak rozstrzygnąć na korzyść Podatnika. Wspólnota wynajmuje bowiem adoptowane pomieszczenia wyłącznie członkom wspólnoty i na cele związane z prowadzeniem przez nich gospodarstw domowych. Pobierane zaś z tego tytułu przez Wspólnotę opłaty stanowią jedynie wyraz racjonalnego zarządzania Jej majątkiem, nie mają charakteru zarobkowego. Czynsz w tym przypadku posiada bowiem znamiona dodatkowej opłaty uiszczanej na rzecz Wspólnoty przez Jej członka, który ma wyłączne prawo do korzystania z dodatkowego pomieszczenia utworzonego z części nieruchomości wspólnej.