Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( tj. Dz. U. Nr 8 z 2005 r. poz. 60 ) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia przedstawione we wniosku z dnia 12.02.2007 r. który wpłynął w dniu 16.02.2007 r., uzupełnione pismem z 28.02.2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej skutków podatkowych w związku z dokonywaniem przez Stowarzyszenie wydatków:-związanych z usługami gastronomicznymi i zakupem żywności dla jurorów konkursów jest nieprawidłowe,-na poczęstunek dla uczestników konkursów i kursów przygotowawczych - jest prawidłowe.
Stan faktyczny Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Stowarzyszenie organizuje konkursy, w których zasiadają jurorzy profesorowie ...oraz inni naukowcy. Za wykonywane czynności nie otrzymują oni wynagrodzenia- jedyną rekompensata za kilku godzinną pracę jest posiłek w formie obiadu, kawa, herbata. Dodatkowo uczestnicy konkursów oraz kursów przygotowawczych do matury przybyli z odległych stron województwa otrzymują poczęstunek w formie kawy, herbaty, ciastek co jak wyjaśnia Stowarzyszenie jest wkalkulowane w opłatę za kurs lub udział w konkursie.
Stanowisko Pytającego Zdaniem Stowarzyszenia wydatki z tytułu jw. stanowią koszty uzyskania przychodów , tym bardziej w przypadku poczęstunku dla uczestników konkursów czy kursów przygotowawczych do matury gdzie wydatek taki jest wkalkulowany w opłatę za kurs lub udział w konkursie.
Ocena prawna stanowiska Tut. organ zgadza się ze stanowiskiem podatnika jednak tylko co do wydatków na rzecz uczestników konkursów i kursów przygotowawczych , w stosunku zaś do wydatków związanych z usługami gastronomicznymi i zakupem żywności dla jurorów konkursów stanowisko podatnika uważa za nieprawidłowe choć nie mające skutku w postaci powstania zobowiązania podatkowego z tego tytułu i uzasadnia to następująco:Stosownie do przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( tj. Dz. U. Nr 54 z 2000 r. poz. 654 z póź. zm. ) wolne od podatku są zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt. 4 dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest m.in. działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska...itd. - w części przeznaczonej na te cele. Zwolnienie to jak reguluje następnie art. 17 ust. 1a pkt. 2 nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach. Ponadto w art. 17 ust. 1b tej samej ustawy zapisano, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie jeżeli dochód jest przeznaczony i bez względu na termin wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodów.Z kolei art. 16 ust. 1 pkt. 28 w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007 r. reguluje iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowychJak wynika z przedłożonego w tut. urzędzie statutu Stowarzyszenie realizuje głownie cele związane z działalnością na rzecz nauki i oświaty na rzecz dzieci i młodzieży i na rzecz środowiska edukacyjnego. Swoje cele jak określa dalej statut - Stowarzyszenie realizuje poprzez m.in. organizację kursów stacjonarnych i korespondencyjnych, seminariów, wykładów, konkursów. Wszystkie więc wydatki związane i przeznaczone na realizację celów statutowych Stowarzyszenia - zgodnie z powyżej przytoczonymi przepisami - są wolne od podatku dochodowego. Zdaniem tut. organu w tym konkretnym przypadku w zakresie wydatków na poczęstunek w formie kawy, herbaty, ciastek dla uczestników konkursów oraz kursów przygotowawczych do matury nie ma zastosowania wskazany we wniosku Stowarzyszenia art. 16 ust. 1 pkt. 28 w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007 r. Jak bowiem wyjaśnia się we wniosku poczęstunek w formie kawy, herbaty, ciastek dla uczestników konkursów oraz kursów przygotowawczych do matury jest wkalkulowane w opłatę za kurs lub udział w konkursie stanowi więc koszt uzyskania przychodu Stowarzyszenia z organizacji konkursu czy kursu. W przypadku natomiast posiłków ( usług gastronomicznych ) oraz napojów serwowanych jurorom konkursów, którzy nie są zatrudniani przez Stowarzyszenie tut. organ stoi na stanowisku, że są to wydatki związane z reprezentacją, które od 01.01.2007 r. w całości nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Pojęcie reprezentacji nie jest co prawda zdefiniowane w przepisach podatkowych, przyjmuje się jednak, że reprezentacja to m.in. występowanie w imieniu podmiotu wiążące się z okazałością, wytwornością, w celu wywołania jak najlepszego wrażenia. Za takie wydatki można uznać m.in. koszty poczęstunku gości danego podmiotu, koszty przyjęć, posiedzeń a więc także w tej konkretnej sytuacji koszty poczęstunku serwowanego jurorom . Z uwagi jednak na fakt, że takie koszty ponoszone przez Stowarzyszenie są związane z realizacja Jego celów statutowych w tym przypadku z szerzeniem wiedzy naukowej czy oświatowej poprzez organizację konkursów dochód powstały w związku z wyłączeniem takich wydatków z kosztów uzyskania przychodów podlega zwolnieniu z opodatkowania na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 pkt. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym. W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.