Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieliczce, działając na podstawie art. 14a par. 1 oraz par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 24.04.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Stan faktyczny:
Firma E. Sp. z.o.o. podpisała umowę z kontrahentem krajowym, której wartość została wyrażona w walucie obcej.
Firma za wykonane usługi wystawiła fakturę w walucie polskiej (kwota na fakturze jest równowartością kwoty wyrażonej w walucie obcej przeliczoną według średniego kursu NBP z dnia wystawienia faktury). Zapłata za usługę również nastąpi w walucie polskiej (kwota ta będzie równowartością kwoty wyrażonej w walucie obcej przeliczoną według średniego kursu NBP z dnia zapłaty).
W tej sytuacji powstają tzw."różnice kursowe", które wpływają na podatek dochodowy od osób prawnych.
Pytanie podatnika:
- czy powstałe tzw."różnice kursowe" są kosztem czy przychodem podatkowym?
Stanowisko podatnika:
Podatnik uważa, że opisane powyżej "różnice kursowe" są przychodem bądź kosztem podatkowym.

OCENA STANOWISKA PYTAJĄCEGO:
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity z 2000 r. Dz. U. nr 54 poz. 654 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio powyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.Stosownie do art. 12 ust. 3a w/w ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust.3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
- wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
- wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
- otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesięnia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.
Na podstawie art. 15 ust. 1a ustawy koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.
W przedstawionym stanie faktycznym została zawarta umowa pomiędzy kontrahentami krajowymi na wykonanie usługi. W umowie ustalono, że zapłata nastąpi w walucie polskiej, jednakże cena usługi będzie uzależniona od kursu (konkretnej) waluty obcej w dniu wystawienia faktury.Faktura także będzie wystawiona w walucie polskiej.Podatnik uważa, że pomiędzy dniem zarachowania faktury (w walucie polskiej) a dniem otrzymania zapłaty (także w walucie polskiej) powstaną"różnice kursowe", będące kosztem bądź przychodem podatkowym z tego powodu, że kurs waluty, o której jest mowa w zawartym porozumieniu między kontrahentami, ulegnie zmianie.
Analizując przepisy ustany o podatku dochodowym od osób prawnych, można wywnioskować,iż z pojęciem "różnic kursowych" (dodatnich lub ujemnych) związane jest ściśle stwierdzenie "poniesione w walutach obcych" oraz warunkiem koniecznym jest by operacje gospodarcze odbywały się w danej walucie za pośrednictwem banku.
Różnice kursowe zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powstają jedynie w przypadku płatności dokonywanych drogą faktycznych transferów pieniężnych za pośrednictwem banku.W omawianej sytuacji operacje finansowe odbywają się w walucie polskiej; wnioskodawca nie podał informacji na temat posiadania wartości pieniężnych zgromadzonych w walutach obcych w banku, z którego usług podatnik korzysta. W przypadku gdyby taki fakt miał miejsce może znaleźć zastosowanie przepis art. 15 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Operacja przelania środków z rachunku walutowego na rachunek złotówkowy traktowana jest na równi z odsprzedażą walut bankowi, w związku z czym powstałe różnice kursowe będą uwzględnione w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym, czyli stanowić będą przychód lub koszt uzyskania przychodu.
Resumując powyższe orzeczono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i traci swą moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących.
- nie wiąże podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem tut. organu w terminie 7 dni od daty otrzymania.