![](https://g.infor.pl/p/_files/37857000/biznes-przepisy-prawo-podatki-pytanie-watpliwosci-37857441.jpg)
Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 02.02.2004, sygn. BI/005/0295/03, Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat interpretacji
- Spółka z o.o., z uwagi na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie exportu i importu, posiada rachunki bankowe: walutowy (w euro) i złotówkowy. Główne przychody Spółki pochodzą ze sprzedaży na eksport, a więc środki finansowe gromadzone są przez Spółkę głownie na koncie walutowym. Ponieważ sprzedaż krajowa nie zabezpiecza pokrycia wszystkich kosztów prowadzenia działalności gospodarczej, Spółka podejmuje często decyzje o tzw. przewalutowaniu, tj. o przelaniu środków finansowych z rachunku walutowego na złotówkowy, co następuje po tzw. kursie negocjowanym, tzn. uzgodnionym danego dnia z właścicielem Spółki, który jest zawsze niższy od kursu sprzedaży, ale wyższy od kursu zakupu walut przez bank danego dnia.
- Spółka nalicza różnice kursowe występujące pomiędzy dniem dokonania sprzedaży eksportowej (kurs euro z dokumentu SAD) a momentem wpływu zapłaty od nabywcy na rachunek walutowy Spółki (kurs kupna stosowanym przez bank danego dnia) oraz przy zakupach z importu (kurs euro z dokumentu celnego) a momentem zapłaty przez spółkę z rachunku walutowego (kurs kupna stosowany przez bank danego dnia).
- Na koniec każdego miesiąc - pomiędzy saldem rachunku walutowego wykazywanym przez bank w euro a przeliczanym na złote wg kursu średniego NBP na ostatni dzień miesiąca a saldem na koncie walutowym prowadzonym przez księgowość w złotych przy zastosowaniu kursu kupna euro stosowanym przez bank w dniu wpływu waluty na rachunek bankowy oraz kursu sprzedaży euro w dniu rozchodu waluty - występują różnice w saldzie rachunku walutowego.
Stan prawny sprawy:
Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r., nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami, z pewnymi zastrzeżeniami, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Różnice te - jak wynika z postanowień art. 12 ust. 3 zdaniem 2 ww. ustawy - powstają pomiędzy dniem uzyskania przychodów i dniem faktycznego otrzymania przychodów. Różnice te wynikają z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu
Różnice kursowe - jak wynika z zapisów art. 15 ust. 1 ustawy postanowieniami 15.02.1992r. - powstają również między dniem zarachowania kosztu i dniem zapłaty. Te różnice kursowe są z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, a wynikają one z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.
Jednakże zgodnie z postanowieniami art. 12 ust. 2 "a" oraz art. 15 ust. 1 "a" z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r., nr 54, poz. 654 ze zm.) podatnicy podatku dochodowym od osób prawnych ustalają różnice kursowe również od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych.
W myśl art. 12 ust. 2 "a" ww. ustawy przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.
Natomiast koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych - zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 "a" ustawy z 15.02.1992r. - ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.
W świetle powyższych przepisów przy odsprzedaży przez Spółkę własnych walut obcych lub przy ich wypłacie z rachunku bankowego, a zatem również w przypadku przelania na żądaniem Spółki środków finansowych z rachunku walutowego na złotówkowy, Spółka na dzień wypłaty lub przelania środków powinna ustalić przychód według kursu kupna walut obcych banku przelewającego walutę z rachunku walutowego na złotówkowy.
- Jednocześnie jednak - ponieważ waluty te Spółka otrzymała wcześniej z tytułu sprzedaży eksportowej lub też nabyła - to Spółka powinna ustalić wartość w złotych środków przelanych na rachunek złotówkowy. Wartość tę należy ustalić:
- w przypadku, gdy waluty te Spółka otrzymała - według kursu kupna walut z dnia ich otrzymania ogłoszonego przez bank prowadzący rachunek bankowy Spółki,
- w przypadku, gdy waluty te Spółka nabyła - według kursu sprzedaży walut z dnia ich nabycia ogłoszonego przez bank sprzedający walutę Spółce.
Ustalone w ten sposób różnice kursowe stanowić będą w Spółce przychód albo koszt uzyskania przychodów.
Do przychodów lub kosztów w rachunku podatkowym zalicza się wyłącznie faktycznie zrealizowane różnice kursowe. Tak więc różnice powstałe w związku z wyceną sald na rachunkach dewizowych na koniec każdego miesiąca roku obrachunkowego nie stanowią dla celów podatkowych ani przychodów ani kosztów ich uzyskania.