Temat interpretacji
Pismem z dnia z dnia 27.06.2005 r.(data wpływu do tut. organu podatkowego 29.06.2005r.), Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny :
Spółka świadczy usługi dostępu do internetu. Spółka jest czynnym podatnikiem od towarów i usług. Od 2002r. użytkowała samochód ciężarowy, na podstawie umowy leasingu operacyjnego. W związku ze zmianą przepisów ustawy o podatku od towarów i usług od 01.05.2004r. umowa leasingu w/w samochodu została zarejestrowana w urzędzie skarbowym, dzięki czemu zachowane zostało prawo do odliczania podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawianych przez leasingodawcę w zw. z omawianą umową.W dniu 06.03.2005r- samochód ten uległ wypadkowi. Firma ubezpieczeniowa, w której był ubezpieczony niniejszy samochód, stwierdziła, że wartość szkody przekracza 70 % wartości pojazdu ( tzw. szkoda całkowita), co skutkowało wypłaceniem leasingodawcy pełnego odszkodowania. W dniu 13.06.2005r. lesingodawca obciążył Spółkę jako leasingobiorcę wszystkimi kosztami leasingu, które pozostały do końca umowy.Tego samego dnia ( 13.06.2005r.) leasingodawca przyznał, a następnie wypłacił Spółce kwotę otrzymanego odszkodowania oraz kwotę będącą równowartością samochodu w stanie po wypadku, po potrąceniu jednakże swoich należności. Ponadto przez miesiąc od powstania szkody ( dokładnie od 08.03.2005r.) leasingodawca zapewnił Spółce samochód zastępczy( obowiązek taki wynikał z zawartej umowy).
Spółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż : raty leasingowe do dnia 31.05.2005r.- czyli do daty przekazania pojazdu stanowią koszt uzyskania przychodu. Spółka dysponowała przedmiotem umowy leasingowej, a żaden przepis prawa podatkowego nie wyłącza z kosztów uzyskania przychodów kosztów utrzymania posiadanego majątku z racji jego uszkodzenia ( co nie jest tożsame z utratą). Ponadto spółka dysponowała samochodem zastępczym. Natomiast rozliczenie szkody pomiędzy firmą ubezpieczeniową a właścicielem pojazdu tj. leasingodawcą nie rodzi skutków podatkowych po stronie spółki. Faktury wystawione przez leasingodawcę po dacie oddania użytkowanego samochodu nie stanowią kosztu uzyskania.Wnioskodawca oświadczył także , że w sprawie która jest przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe,kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia , postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Zgodnie z w art.15 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000r Nr 54, poz 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodu są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem wymienionych w art.16 ust.1 w/w ustawy.Tak więc zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów podlegają wszelkie racjonalne poniesione koszty pod warunkiem, że zostaną łącznie spełnione następujące warunki :wydatek został faktycznie poniesiony lub zaistniała podstawa do jego zarachowania, o której mowa w art.15 ust.4 powołanej ustawy,dany wydatek nie został wymieniony w art.16 ust.1 w/w ustawy, tj w katalogu wydatków nie uznanych za koszty uzyskania przychodów, poniesienie wydatku ma na celu uzyskanie przychodu lub powiększenie jego źródła.
Zatem przepis art.15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyraźnie wiąże zaliczenie danego wydatku do kosztów podatkowych z celem osiągnięcia przychodów. Podatnik ma możliwość zaliczenia określonego wydatku do kosztów uzyskania przychodów pod warunkiem , że miał on bezpośredni lub pośredni związek przyczynowy pomiędzy poniesionym wydatkiem a uzyskanym przychodem lub przychodem spodziewanym, którego osiągnięcie jawi się jako następstwo tego wydatku.
Opłaty leasingowe są kosztem uzyskania przychodów pod warunkiem, że przedmiot leasingu jest użytkowany w działalności gospodarczej, a poniesienie tego wydatku służy osiągnięciu przychodu.Ponoszenie przez podatnika wydatków z tytułu umowy leasingu pozostaje w bezpośrednim związku przyczynowym z uzyskiwanymi i spodziewanymi przychodami tak długo jak ma on możliwość korzystania z przedmiotu leasingu.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i obowiązujący stan prawny, całkowite uszkodzenie przedmiotu leasingu na skutek wypadku , pozbawiło Spółkę możliwości jego wykorzystywania i tym samym uzyskiwania przychodu w następstwie jego używania. Zatem tylko wydatki ( wynikające z umowy leasingowej) poniesione w okresie faktycznego wykorzystywania samochodu będącego przedmiotem leasingu, z uwzględnieniem miesięcznego okresu, na który został przydzielony spółce samochód zastępczy, jako wydatki mające związek z uzyskiwanymi w tym okresie przychodami, będą stanowiły koszt uzyskania przychodu. Wydatki poniesione po upływie miesiąca licząc od dnia 08.03.2005r., nie będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ ich poniesienie nie będzie miało już żadnego związku z przychodem.