Temat interpretacji

Spółka z o.o. wnioskiem z dnia 18.08.2004r., uzupełnionym pismem z dnia 30.08.2005r. zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego, a mianowicie czy słusznym jest zaliczenie w koszty spółki wydatków z tytułu niewypłaconych wynagrodzeń z tytułu zawartych umów zleceń z podwykonawcami, którymi są osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej w dacie (a tym samym roku podatkowym), w której spółka rozpoznaje przychody podatkowe z tytułu wykonanych projektów, mając na uwadze, iż koszty te dotyczą bezpośrednio wykonanego projekt, gdy spółka potrafi precyzyjnie określić ich rodzaj i kwotę. Czy też należy koszt uzyskania przychodów z tytułu płaconych wynagrodzeń podwykonawcom rozpoznać dopiero w momencie ich faktycznego poniesieni, tj. w kolejnym roku (co też spółka stosuje w praktyce).

Z przedmiotowego wniosku wynika: Spółka rozpoznaje koszt uzyskania przychodów z tytułu płaconych wynagrodzeń podwykonawcom z tytułu umowy zlecenia w momencie ich faktycznego poniesienia, tj, w kolejnym roku podatkowym. Jednakże jej zdaniem wymieniony koszt winien stanowić koszt uzyskania przychodów w roku podatkowym w którym rozpoznaje przychód podatkowy.

Stan faktyczny: W trakcie prowadzenia działalności spółka realizuje projekty wymagające zaangażowania podwykonawców, którymi są osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej zatrudnione w oparciu o umowy zlecenia. Spółka z ich pomocą wykonuje projekt. Po wykonaniu projektu spółka rozpoznaje przychód podatkowy w wysokości wykazanej na wystawionych przez siebie fakturach. Podwykonawcy są rozliczani w terminie ok 2 miesięcy od wystawienia faktury klientowi zamawiającemu projekt. Zdarza się więc, że wystawienie faktury przychodowej następuje pod koniec jednego roku podatkowego, a wypłata wynagrodzeń podwykonawcom (zleceniobiorcom nie prowadzącym działalności gospodarczej) na początku następnego roku.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: niewypłacone wynagrodzenia z tytułu zawartych umów zleceń z osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie (a tym samym w roku podatkowym), w której spółka rozpoznaje przychody podatkowe z tytułu wykonanych projektów. W ocenie spółki, jeżeli koszty uzyskania przychodu dotyczą realizowanego projektu, a ich rodzaj i kwota jest określona, możliwe jest ich potrącenie w tym samym roku, w którym została wystawiona przez spółką faktura, na podstawie której rozpoznano przychód podatkowy. Taka interpretacja odpowiada brzmieniu art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który pozwala na wcześniejsze potrącenie kosztów uzyskania przychodów faktycznie nie poniesionych, lecz zarachowanych, gdyż są one spółce znane co do wartości i rodzaju i odnoszą się do danego roku podatkowego. Zgodnie ze wskazanym przepisem koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy: stosownie do art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000r. nr 54 poz. 654 z późn. zm.) koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.Jednakże art. 15 ust.1 w/w ustawy stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2, 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.).W świetle powyższych zapisów stanowisko wnioskodawcy byłoby prawidłowe gdyby nie istniał zapis art. 15 ust.1 i art.16 ust. 1 pkt 57. Przepis art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy uzależnia uznanie za koszt uzyskania przychodów wynagrodzeń z tytułu umów zleceń wykonanych przez osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej od wypłaty wynagrodzeń.

Powyższej interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w w/w wniosku oraz obowiązujące w dniu złożenia wniosku przepisy prawa podatkowego. Obowiązuje ona do zmiany stanu prawnego odnoszącego się do przedstawionej sytuacji faktycznej. Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z przepisami art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.