Temat interpretacji
Dyrektor Izby Skarbowej w Białymstoku, stosownie do art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) koryguje niniejszym informację udzieloną Spółce z o.o. w Białymstoku przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku Nr PBI/415-30/04/AK z dnia 23 lutego 2004 r.
Pismem z dnia 23 stycznia 2004 r. Spółka zwróciła się o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego. Jak wynikało z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego, Spółka przekazuje należności na rzecz podmiotów zagranicznych /firm komputerowych, takich jak Oracle, Microsoft i Novell/ z tytułu uczestnictwa w programach partnerskich. Uzy-skanie tytułu certyfikowanego partnera wiąże się z akceptacja warunków tego programu, posiadaniem odpowiedniej kadry pracowniczej, oraz oczywiście wniesieniem stosownej opłaty. Tytuł certyfikowanego partnera, który otrzy-muje się najczęściej na okres jednego roku, daje uprawnienia do posługiwania się określonymi tytułami i certyfikatami, możliwość prowadzenia działalności szkoleniowej, a także dostęp do materiałów informacyjnych i nowych wersji oprogramowania do użytku wewnętrznego.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, odnosząc się do tak przedstawionego stanu faktycznego uznał, że należności przekazywane przez Spółkę z tytułu udziału w tych programach, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w świetle art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz.654 ze zm.).
Ze stanowiskiem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku nie można się zgodzić z następujących powodów.
Mianowicie z treści art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że należności uzyskiwane od podmiotów polskich przez podmioty zagraniczne z tytułu m. in. praw autorskich lub praw pokrewnych, a także za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how), podlegają opo-datkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym, którego stawka wynosi 20 % kwoty brutto tych należności. Zobowiązanym do potrącenia tego podatku jest podmiot polski dokonujący wypłaty takiej należności (art. 26 ust. 1 tej usta-wy). Ostateczna stawka tego podatku zależy jednak od tego, czy podmiot za-graniczny uzyskujący ten dochód jest rezydentem państwa, z którym Polska posiada obowiązującą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania. Ponad-to podmiot zagraniczny winien okazać certyfikat rezydencji kraju, z którym Polska posiada taką umowę, aby można było zastosować wynikające z niej uregulowania.
Tymczasem Spółka ponosząc opłaty z tytułu programu partnerskiego nie nabywa żadnych autorskich praw majątkowych partnera, ani prawa do korzystania z tych praw. Nie jest to również należność za informacje związa-ne ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how), gdyż tytuł certyfikowanego partnera potwierdza jedy-nie, że Spółka posiada odpowiednią wiedzę i doświadczenie w danej dziedzi-nie. Wprawdzie istnieje możliwość pozyskiwania przez Spółkę od zagranicz-nych firm informacji związanych ze zdobytym przez te firmy doświadcze-niem w tych dziedzinach, lecz nie jest to podstawowy cel tej umowy. Należy bowiem zauważyć, że z komentarza do Modelowej Konwencji OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku wynika, że w umowach mieszanych należy - opierając się na danych zawartych w umowie lub drogą analizy lo-gicznej - dokonać rozbicia całej kwoty wynagrodzenia na oddzielne elementy i do każdego z nich zastosować odrębne zasady opodatkowania. Natomiast jeżeli jeden z elementów stanowi pozycje główna kontraktu, a pozostałe ele-menty są uboczne lub nieznaczne, to dla całej kwoty wynagrodzenia stosuje się taką normę opodatkowania, jak dla elementu głównego.
W świetle powyższego, przekazywanych przez Spółkę należności na rzecz podmiotów zagranicznych (nie-rezydentów) z tytułu uczestnictwa w programach partnerskich nie można zatem uznać za czynności podlegających opodatkowaniu - zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.