Temat interpretacji
Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 10.12.2004 r. (data wpływu 13.12.2004 r.) w sprawie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gorlicach uprzejmie wyjaśnia:
Stan faktyczny opisany przez Jednostkę jest następujący:
Spółka w oparciu o wieloletnią umowę handlową dokonała sprzedaży towaru (eksportu) kontrahentowi zagranicznemu. Sprzedaż tą zaliczono w
przychód należny i odprowadzono stosowne podatki. Z uwagi na wieloletnią, dobrą współpracę wierzytelność ta nie została w żaden sposób zabezpieczona. W lipcu 2004 roku Spółka otrzymała informację od likwidatorów zagranicznego kontrahenta o rozpoczęciu likwidacji i potraktowaniu należności jako "niezabezpieczoną" i zakwalifikowano ją do zaspokojenia w ostatniej kolejności. Stosownie do art. 35b ustawy o rachunkowości Spółka utworzyła odpis aktualizujący nieściągalne należności. Wartość tego odpisu Spółka nie uznała wówczas jako koszt uzyskania przychodu.
W wyniku prowadzonej korespondencji z likwidatorami, oraz działań windykacyjnych w grudniu 2004 r. Spółka otrzymała informacje (pisma z listopada 2004 r.) o braku możliwości spłaty należności, ponieważ wierzytelności jako niezabezpieczone zostaną zredukowane, z uwagi na niewystarczającą ilość środków na ich zaspokojenie. W związku z czym Spółka uznała je za koszt uzyskania przychodu.
Biorąc powyższe pod uwagę
i kierując się obowiązującymi przepisami prawa informuje się, co następuje:
Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 26a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 r., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 12 ust. 3 do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona stosownie do art. 16 ust. 2a pkt 1.
Aby odpis aktualizujący wartość należności można było zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione równocześnie następujące warunki:
- uprzednio wierzytelności, na które dokonuje się odpisu aktualizującego, były zaliczone do przychodów należnych,
- odpisy aktualizujące muszą wynikać z art. 35b i 35c ustawy
z dnia 29 września 1994 r.o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.)
- nieściągalność tych wierzytelności została uprawdopodobniona zgodnie z art. 16 ust. 2a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W myśl w/w przepisu nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną w przypadku określonym w ust. 16 ust. 1 pkt 26a, w szczególności, jeżeli:
a. dłużnik zmarł, został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku, albo
b. zostało wszczęte postępowanie upadłościowe z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego lub na wniosek dłużnika zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków, albo
c. wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego, albo
d. wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika na drodze powództwa sądowego.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka uprawdopodobniła w sposób określony w art. 16 ust. 2a pkt 1 lit. b i c ustawy z dnia 15.02.1992 r., nieściągalność wierzytelności (pismo firmy windykacyjnej), a także zgodnie z art. 16 ust. 2 w/w ustawy udokumentowała nieściągalność wierzytelności (pismo likwidatorów, z którego wynika brak majątku dłużnika).
W związku z powyższym, potwierdza się stanowisko Spółki.