Temat interpretacji
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 08 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m. in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości i momentu zaliczenia odsetek zapłaconych od zaciągniętej pożyczki na nabycie udziałów w innej spółce do kosztów uzyskania przychodów przed połączeniem
(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 08 lutego 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m. in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości i momentu zaliczenia odsetek zapłaconych od zaciągniętej pożyczki na nabycie udziałów w innej spółce do kosztów uzyskania przychodów przed połączeniem.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Spółka A - spółka prawa brytyjskiego, będąca rezydentem podatkowym w Wielkiej Brytanii zamierza utworzyć w Polsce wraz z osobą fizyczną (wnioskodawca) - osobą mającą miejsce zamieszkania w Polsce spółkę kapitałową ("Spółka"), której zadaniem będzie nabycie udziałów w innej polskiej spółce kapitałowej Spółce B od Spółki C - spółki prawa brytyjskiego, będącej rezydentem podatkowym w Wielkiej Brytanii. Udziały w kapitale zakładowym Spółki B przysługują obecnie Spółce D. Udziały te zostaną, na warunkach rynkowych zbyte wpierw na rzecz Spółki C, a następnie przez Spółkę C na rzecz Spółki. Celem nabycia udziałów Spółce zostanie udzielona przez Spółkę C, oprocentowana, na warunkach rynkowych, pożyczka.
Pożyczka zostanie udzielona z własnych środków Spółki C. Spółka A, Spółka D, Spółka C są traktowani w Wielkiej Brytanii jako jeden podatnik VAT (grupa podatkowa dla celów VAT). Spółka nie będzie prowadzić działalności gospodarczej na terenie Polski, lecz jedynie nabędzie udziały w Spółce B i być może w przyszłości w innych spółkach. Po nabyciu udziałów Spółka i Spółka B połączą się w trybie art. 492 kodeksu spółek handlowych ("ksh"), gdzie Spółka będzie spółką przejmującą, a Spółka B spółką przejmowaną. Zapłata odsetek przez Spółkę na rzecz Spółki C następować będzie zarówno przed połączeniem z Spółką B i po połączeniu z Spółką
B.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:
1.Czy odsetki od zaciągniętej pożyczki, jakie Spółka zapłaci na rzecz Spółki C przed połączeniem z Spółką B będą stanowić koszt uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)
Zdaniem Spółki
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ("ustawa o CIT") przedmiotem opodatkowania jest dochód. Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów różnica jest stratą. Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych odsetek. W konsekwencji odsetki od pożyczki udzielonej Spółce, którą Spółka wykorzysta na nabycie udziałów w Spółce B będą stanowić koszt uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty. Spółka wskazuje, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce. Wydatki te są jednak kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji). Zdaniem Spółki przepis ten nie ma zastosowania do odsetek od pożyczki, która została wykorzystana na nabycie udziałów (akcji) w innej spółce. Pojęcie "wydatki na nabycie lub objęcie" udziałów (akcji) musi być wiązane wyłącznie z wydatkami, które z czynnością nabycia udziałów (akcji) wiążą się w sposób bezpośredni, tj. bez ich poniesienia nie doszłoby do przejścia praw do udziałów (akcji) z poprzednika na następcę lub do wykreowania praw w postaci udziałów (akcji) na rzecz wspólnika. Takimi wydatkami są m.in.: cena płacona za udziały (akcje), opłata notarialna, prowizje maklerskie. Odsetki od pożyczek lub kredytów zaciągniętych na nabycie udziałów (akcji) są jedynie w pośrednio związane z procesem ich nabywania - są zapłatą za pożyczkę/kredyt, z których sfinansowana została cena nabycia/objęcia. Z tego powodu odsetki te traktowane są jako ponoszone w celu osiągania przychodów i jako takie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Moment tego zaliczenia należy wyznaczyć zgodnie z art. 16 ust.1 pkt 11 ustawy o CIT tj. w dacie rzeczywistej zapłaty odsetek. W konsekwencji wnioskodawca stoi na stanowisku, że odsetki od pożyczki, wykorzystanej na nabycie udziałów w Spółce B, zapłacone na rzecz Spółki C przed dniem połączenia będą stanowiły koszt uzyskania przychodów Spółki w momencie ich zapłaty.
Potwierdzeniem tego stanowiska jest pismo Ministra Finansów z dnia 7 sierpnia 2002r. sygn. PB 4/AK-8214-6905-192/02, w którym stwierdza się, że "odsetki od takich pożyczek i kredytów nie stanowią wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji), niewątpliwie jednak pozostają w związku z przychodami podatnika.
Dlatego też
odsetki od tego rodzaju pożyczek i kredytów, zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są kosztem uzyskania przychodu w momencie zapłaty lub kapitalizacji", pismo Ministra Finansów z dnia 12 marca 2001 r. sygn. PB 4/BA-8214-486-94/0 1, w którym stwierdza się, że ,,(...) odsetki (...) nie traktuje się jako wydatków na nabycie udziałów lecz jako zapłatę za kredyt, wobec czego są one kosztem uzyskania przychodu w dacie ich faktycznej zapłaty lub kapitalizacji", oraz wyrok NSA z dnia 7 kwietnia 2006r. sygn. II FSK 508/05 "w wypadku zaciągnięcia przez podatnika kredytu bądź pożyczki na wydatki związane z objęciem lub nabyciem udziałów, wkładów, akcji i innych papierów wartościowych, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 8, odsetki od kredytu bądź pożyczki oraz inne opłaty z tym związane nie są wydatkami na objęcie lub nabycie w rozumieniu powołanego przepisu i stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia". Analogiczne stanowisko
zajmuje również Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów w interpretacji indywidualnej z dnia 9 października 2007 r., ITPB1/423-37/07/PS Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów w interpretacji indywidualnej z dnia 10 września 2007r., IP-PB3-423-29/07-2/AJ, a także w decyzji z dnia 14 grudnia 2005 r., 1401/PD-4230Z-104/05/IJ, oraz Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w postanowieniu z dnia 31 maja 2007 r., 1472/ROP1/423-127/07/KM, z dnia 16 maja 2007r. 1472/ROP1/423-113/07/KUKM, 6 maja 2006 r., 1472/ROP1/423-71/147/06/DP, Naczelnik Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego w postanowieniu z dnia 30 października 2006r., US.PD/423-34/MG/06 oraz Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w postanowieniu z dnia 3 marca 2006r., 1471/DPD/423-162/05/MS.
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm. określanej w dalszej części skrótem ustawa o pdop), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o pdop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
W myśl art. 16 ust. 1 pkt 11 tej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Tym samym, zapłacone odsetki mogą stanowić koszt podatkowy w momencie dokonania zapłaty.
Natomiast stosownie do przepisu art. 16 ust. 1 pkt 61 ww. ustawy o pdop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych udziałowców (akcjonariuszy) oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.
Mając na uwadze przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny należy uznać, że odsetki od pożyczki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w dacie faktycznej ich zapłaty, z zastrzeżeniem wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o pdop. W razie gdy w sprawie miałyby zastosowanie przepisy art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o pdop to do kosztów uzyskania przychodu zaliczeniu podlegają odsetki w wysokości określonej tym przepisem.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż stanowisko Spółki jest prawidłowe.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.