Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 28 lutego 2007r. (data wpływu do Urzędu 02.03.2007r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

- uznać stanowisko Strony w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Podatnik nabywa prasę, która jest przeznaczona na potrzeby służbowe. Podatek naliczony wynikający z faktur zakupu podlega odliczeniu przy zastosowaniu współczynnika (13%). Nieodliczana część podatku jest zaliczana do kosztów uzyskania przychodów. Faktury dokumentujące zakup prasy nie zawierają następujących elementów:

- nazwa towaru,

- jednostka miary i ilość sprzedanych towarów,

- cena jednostkowa towaru bez kwoty podatku (cena jednostkowa netto).

Powyższe dane są jednak zawarte w załączonych do faktury specyfikacjach. Ze specyfikacji wynika, że poszczególne kwoty podatku naliczonego wynikają z przemnożenia poszczególnych pozycji wartości netto towarów oraz odpowiedniej stawki podatku VAT. Kwoty netto ze specyfikacji są zamieszczane w fakturze VAT. W wyniku przemnożenia sumy wartości netto wynikającej z faktury przez stawkę podatku VAT otrzymywana jest inna kwota podatku naliczonego niż ta, która wynika z podsumowania poszczególnych pozycji faktury.

Przedmiotowym wnioskiem Podatnik wystąpił z pytaniem, czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztem uzyskania przychodu będzie nieodliczona część podatku naliczonego wynikająca z faktury, czy też część podatku naliczonego, która została wyliczona jako suma wartości netto razy stawka podatku VAT.

Zdaniem Podatnika, z przepisu art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a tiret drugi ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, iż kosztem uzyskania przychodów będzie podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług jeżeli naliczony podatek nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. Według Podatnika oznacza to, że kosztem uzyskania przychodu będzie nieodliczona część podatku naliczonego wynikająca z faktury zakupu.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest prawidłowa. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszty uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, dotyczące całokształtu działalności podatnika, związane z funkcjonowaniem firmy. Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu, zakup prasy specjalistycznej, wykorzystywanej przez Podatnika w prowadzonej działalności gospodarczej, przyczynia się do sprawnego funkcjonowania przedsiębiorstwa, co niewątpliwie w jakimś stopniu wpływa na uzyskiwanie potencjalnych przychodów, a tym samym spełnia przesłanki art. 15 ust. 1 w/w ustawy. W myśl art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a w/w ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:

- jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,

- w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Ustawodawca, normując zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, co do zasady wykluczył podatek naliczony z kosztów uzyskania przychodu. W określonych jednak przypadkach, wskazanych w cytowanym wyżej przepisie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zezwolił na obciążenie kosztów uzyskania przychodów podatkiem naliczonym.
Zgodnie z prezentowanym orzecznictwem o nie przysługiwaniu prawa do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług można mówić, jeżeli przepisy o podatku od towarów i usług nie przewidują takiego prawa lub gdy podatnik nie skorzystał z przysługującego mu z tych przepisów prawa. Pierwsza z wymienionych okoliczności odnosi się np. do sytuacji, o których mowa w art. 90 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Stosownie do treści powołanych przepisów w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
W świetle cytowanych przepisów, zdaniem Naczelnika tut. Urzędu, prawidłowe jest stanowisko Strony, iż podatek od towarów i usług, wynikający z faktury VAT, naliczony od wydatków na zakup prasy przeznaczonej na potrzeby służbowe, w tej części, co do której odliczenie od podatku należnego nie przysługuje, podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit a w/w ustawy, o ile nie powiększa wartości początkowej środka trwałego.

Mając powyższe ma uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.