Temat interpretacji

Postanowienie

Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 06.10.2005 r.(wpłynęło do tut. urzędu 07.10.2005 r.), uzupełnione w dniu 14.10.2005 r. oraz 10.11.2005 r.

postanawia

uznać za prawidłowe stanowisko Podatnika

Uzasadnienie

W przedstawionym stanie faktycznym pełniący obowiązki Dyrektora Zarządzającego Członek zarządu Spółki planuje podjąć studia doktoranckie. Spółka XXX Polska, którą zarządza Dyrektor zajmuje się przygotowaniem oprogramowania specjalistycznego dla dużych firm telekomunikacyjnych. Do obowiązków Dyrektora należy: zarządzanie finansami spółki, zarządzanie kadrą pracowniczą, promocja usług spółki i pozyskiwanie nowych kontrahentów.

W ramach swoich obowiązków Dyrektor wielokrotnie spotyka się z Zarządami spółek będących potencjalnymi klientami, w czasie których musi przekonać partnera nie tylko o jakości oferowanych przez swoją spółkę usług, ale także o wiarygodności i profesjonalizmie personelu, który będzie ją wykonywał i nadzorował. Wraz ze sprzedanym programem obsługującym operatora telekomunikacyjnego Spółka XXX Polska świadczy usługi posprzedażne polegające na dostosowaniu programów do zmieniających się potrzeb klienta. Przekazanie pozytywnego wizerunku zarządu Spółki XXX Polska stanowi bardzo istotny składnik strategii marketingowej i wpływa na przebieg negocjacji handlowych z potencjalnymi kontrahentami.

Od momentu powstania Spółki XXX Polska przeżywa ona wzrost wyrażający się ilością projektów informatycznych oraz ilością zatrudnionych pracowników. Wraz z wejściem Polski do Unii Europejskiej Spółka działa w nowych warunkach prawno-ekonomicznych. Sprawne zarządzanie Spółką wymaga od Dyrektora Zarządzającego stałego podnoszenia swoich kwalifikacji i wiedzy, w czym służyć ma otwarcie przewodu doktorskiego.

W trakcie studiów doktoranckich Dyrektor Zarządzający uzyska wszechstronną wiedzę z zakresu następujących dziedzin: metodologia badań empirycznych, europejskie prawo gospodarcze, architektura finansowa współczesnego świata, zatrudnienie i wynagradzanie kadry menadżerskiej, informacyjna technologia i jej wpływ na społeczeństwo, system finansowy gospodarki, problemy analizy projektowania i wdrażania systemów informatycznych do zarządzania, strategia marketingu bazująca na lojalności nabywców, sprawozdawczość finansowa w świetle znowelizowanej ustawy o rachunkowości, rynki terminowe, konkurencja i regulacja w Unii Europejskiej i w Polsce.

W związku z powyższym Spółka pyta:

Czy wydatki poniesione na studia doktoranckie stanowić będą koszt uzyskania przychodu?

Zdaniem Spółki podjęcie studiów doktoranckich przez Dyrektora Zarządzającego Spółki XXX Polska wpłynie na zwiększenie przychodów w związku z potencjalnym wzrostem ilości kontraktów a także wiedzy Dyrektora Zarządzającego na temat nowoczesnych metod zarządzania Spółką. Zdaniem Spółki samo otwarcie przewodu doktorskiego wpłynie pozytywnie na możliwości negocjacyjne Dyrektora oraz jego prestiż. W dniu 10.11.2005 r. Spółka uzupełniła wniosek, informując iż Dyrektor Generalny zatrudniony jest na podstawie umowy o pracę.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego zauważa, co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. Nr 54 z 2000 r. poz.654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, iż wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wymienionych w ustawie w art. 16 ust. 1, są kosztami uzyskania przychodów o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Są to więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, związane z funkcjonowaniem firmy. Aby podatnik mógł określony wydatek zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów winien wykazać bezpośredni związek tego wydatku nie tylko z prowadzoną działalnością, ale przede wszystkim to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego w roku podatkowym przychodu. Ustawodawca posłużył się określeniem "w celu osiągnięcia przychodów" co przesądza o tym, że do uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu istotny jest cel, a nie skutek. Należy przy tym dodać, że to na Podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowo - skutkowego między kosztem, a przychodem. Spółka powinna posiadać dokumentację, która świadczyłaby o "celowości" poniesienia wydatków dla osiągnięcia przychodów.

Z przepisów Kodeksu Pracy wynika obowiązek pracodawcy do ułatwienia pracownikowi podnoszenia kwalifikacji zawodowych - w zakresie i na warunkach określonych w rozporządzeniu Minister Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 12 października 1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz.U. nr 103, poz.472 ze zm). Do pracodawcy należy decyzja czy skieruje pracownika na dalszą naukę czy tylko wyrazi zgodę na jego kształcenie.

Wydatki na podnoszenie kwalifikacji muszą być ściśle związane z zakresem wykonywanych przez pracownika obowiązków. Jeżeli występuje związek pomiędzy kierunkiem studiów doktoranckich a zakresem obowiązków wykonywanych przez Dyrektora Generalnego, wówczas pracodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na te studia. Przedstawiony we wniosku zakres przedmiotów wskazuje, że zawierają one ogólną wiedzę z zakresu m.in. zarządzania, rachunkowości, Unii Europejskiej, konkurencji. Wiedza taka jest niezbędna do wykonywania zadań Dyrektora Generalnego i może być wykorzystana w dalszej jego pracy oraz w pełnieniu obowiązków jako członka zarządu. Zdaniem tutejszego organu ewentualny tytuł naukowy zdobyty na studiach może podnieść prestiż pozycji negocjacyjnych Dyrektora jako przedstawiciela Spółki XXX Polska.

Wobec powyższego wydatki poniesione na studia doktoranckie mogą stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodu.

Niniejsza interpretacja, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14 b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie Spółce służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia (art. 236 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja Podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5zł (ustawa z dnia 09.09.2000 r. o opłacie skarbowej (t.j. z 2004 r. Dz. U. Nr 253, poz. 2532.).