Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 03.08.2004, sygn. ZD/423-180/04, Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu
Temat interpretacji
Spółka ponosi wydatki z tytułu najmu samochodu osobowego od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. Samochód ten jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych przez wynajmującego i podlega amortyzacji. Dający w najem każdego miesiąca wystawia fakturę VAT za najem, zgodnie z zawartą umową. Wątpliwości Wnioskującej budzi rodzaj oraz wysokość wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów z tytułu używania ww. pojazdu. Zdaniem Podatnika może on, jako najemca samochodu, zaliczać bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów całość wydatków poniesionych na zakup paliwa, części zamiennych z tytułu naprawy pojazdu, bez konieczności prowadzenia ewidencji jego przebiegu.
W przedstawionym powyżej stanie faktycznym zastosowanie znajdują przepisy:
- - art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.(...),
- - art. 16 ust. 1 pkt 51 ww. ustawy podatkowej, który stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania
przychodów wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania, dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; podatnik jest obowiązany prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu,
- - art. 16 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowiący, iż przebieg pojazdu, o którym mowa w ust. 1 pkt 30 i 51, powinien być, z wyłączeniem ryczałtu pieniężnego, udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu, potwierdzonej przez podatnika na koniec każdego miesiąca. Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać co najmniej następujące dane: nazwisko, imię i adres
zamieszkania osoby używającej pojazdu, numer rejestracyjny pojazdu i pojemność silnika, kolejny numer wpisu, datę i cel wyjazdu, opis trasy (skąd - dokąd), liczbę faktycznie przejechanych kilometrów, stawkę za jeden kilometr przebiegu, kwotę wynikającą z przemnożenia liczby faktycznie przejechanych kilometrów i stawki za jeden kilometr przebiegu oraz podpis podatnika (pracodawcy) i jego dane. W razie braku tej ewidencji, wydatki z tytułu używania samochodów nie stanowią kosztu uzyskania przychodów,
- - art. 12 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy podatkowej, w świetle którego za przychód uważa się wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń oraz przychodów w naturze (...),
- - art. 12 ust. 6 pkt 4 ww. ustawy podatkowej, z którego wynika, że
wartość nieodpłatnych świadczeń ustala się w pozostałych przypadkach na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.
Przytoczone powyżej regulacje ustawy podatkowej, uprawniają podatników do zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów, udokumentowanych wydatków z tytułu używania dla potrzeb ich działalności samochodów osobowych (niestanowiących składników ich majątku), jedynie do wysokości określonego limitu.
Warunkiem uznania za koszty uzyskania przychodów ww. wydatków jest bowiem prowadzenie przez podatników ewidencji przebiegu pojazdu według wzoru określonego w ust. 5 art. 16 ustawy podatkowej.
W celu ustalenia wielkości kosztów uzyskania przychodów z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego niezbędne jest porównanie faktycznych wydatków ujętych w ewidencji z kwotą będącą iloczynem liczby kilometrów przebiegu pojazdu oraz stawki za jeden kilometr. Jeżeli wydatki rzeczywiście poniesione przez Podatnika będą wyższe, niż normatywnie określona granica, to nadwyżka nie podlega uwzględnieniu jako koszt przychodu.
Ograniczenie zaliczania całości wydatków z tytułu używania samochodu osobowego niestanowiącego składnika majątku podatnika do kosztów uzyskania przychodów ma zastosowanie nie tylko do umowy najmu, ale również do umowy dzierżawy i użyczenia. Należy nadmienić, iż bezpłatne użyczenie samochodu osobowego będzie stanowiło po stronie używającego przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy podatkowej, ustalony zgodnie z przepisem art. 12 ust. 6 pkt 4 tejże ustawy.