Temat interpretacji

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, że wierzyciel Spółki - podmiot zagraniczny, mający siedzibę w kraju, z którym Polska nie zawarła umowy o zapobieganiu podwójnemu opodatkowaniu, planuje dokonać kapitalizacji odsetek od pożyczek udzielonych Spółce. Czy w związku z kapitalizacją odsetek Spółka jako płatnik będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Stosownie do postanowień art. 26 ust.1 w/cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, osoby prawne i jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności m.in. z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez nierezydentów, przychodów z odsetek, są obowiązane, jako płatnicy pobierać, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Z powyższego wynika, że na płatniku ciąży obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych tylko w przypadku, kiedy należności określone w art. 21 ust. 1 i w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (m.in. odsetki od kredytu lub pożyczki) są wypłacone.

Kapitalizacja odsetek polega na przekształceniu przez wierzyciela zobowiązania Spółki z tytułu odsetek w zobowiązanie Spółki z tytułu kwoty głównej pożyczki, w ten sposób, że powiększeniu uległa kwota główna pożyczki stanowiąca podstawę naliczania dalszych odsetek. Zatem nie stanowi ona wypłaty, o której mowa w art. 26 ust. 1 w/w ustawy, a jedynie zapłatę za pożyczony kapitał, gdyż kwota odsetek stanowi własność pożyczkodawcy od momentu ich kapitalizacji. Obowiązek pobrania i odprowadzenia podatku przez płatnika związany jest z faktem i momentem rzeczywistego uzyskania przychodu przez podatnika, czyli z jego wypłatą.

Skoro więc w chwili kapitalizacji zobowiązanie Spółki z tytułu zawarcia umowy pożyczki nie uległo zmniejszeniu i Spółka nie dokonała zapłaty odsetek dla podmiotu zagranicznego, to Spółka nie jest zobowiązana do pobrania podatku na podstawie art. 26 ust. 1 powyższej ustawy.

Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego powstanie w momencie faktycznej zapłaty, w tym także skapitalizowanych odsetek.