Temat interpretacji
Postanowienie
Na podstawie art. 14a §§ 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa/Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm./ - Naczelnik Urzędu Skarbowego w L..... po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22.11.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w roku 2002 lub 2003 zgłoszonych do masy upadłości w 2003 r. wierzytelności dla których nie został dokonany odpis aktualizujący postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.
Uzasadnienie
Pismem z dnia 22.11.2006 r. L.dz.1278/06 Spółka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w następującym stanie faktycznym.Spółka posiadała wierzytelności w stosunku do spółki Sp. z o. o., której upadłość została ogłoszona postanowieniem Sądu z dnia 3.10.2002 r. Wierzytelności Spółki zostały zgłoszone do sędziego komisarza w sierpniu 2003 r. W chwili obecnej Spółka chce przedmiotowe wierzytelności zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów roku 2002 lub 2003 i dokonać stosownej korekty zeznania podatkowego. Spółka uważa, że podstawę korekty może stanowić art. 16 ust. 2a pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych/tekst jed. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm./, gdyż należności te zostały uprzednio zaliczone do przychodów, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona w związku z ogłoszeniem upadłości.Swój wniosek Spółka uzupełniła pismem z dnia 9.01.2007 r., w którym poinformowała, że na przedmiotowe zaległości nie utworzono odpisu aktualizującego stosownie do art. 35b ustawy o rachunkowości.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lubartowie stwierdza, co następuje.Stosownie do art.16 ust. 1 pkt 26a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 12 ust. 3 do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie ust. 2a pkt 1. Z kolei art. 16 ust. 2a pkt 1 mówi, że nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną w przypadku określonym w ust. 1 pkt 26a, jeżeli m.in. dłużnik zmarł, został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku.
W świetle w/w przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych do powstania kosztu podatkowego konieczne jest wystąpienie dwóch przesłanek:
1)uprawdopodobnienie nieściągalności wierzytelności i
2)rachunkowe dokonanie odpisu aktualizującego (art. 35b ustawy o rachunkowości).
Koszty uzyskania przychodów mogą stanowić tylko dokonane odpisy aktualizujące należności, a nie należności, których nieściągalność została tylko uprawdopodobniona. Koszty te wystąpią więc dopiero w dacie dokonania odpisu aktualizującego należności, których nieściągalność została uprawdopodobniona.Tak więc, stanowisko Spółki w przedmiotowej sprawie należy uznać za nieprawidłowe.Przedstawiona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i obowiązującego stanu prawnego.
Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika(wnioskodawcy), jednakże w myśl art. 14b § 2 tej ustawy wiąże organ podatkowy i organ kontroli skarbowej właściwy dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo złożenia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w L...., za pośrednictwem tut. Organu podatkowego, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.