Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 13.09.2005, sygn. 1473/165/WD/423/81/05/SM, Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku XXX Sp. z o.o z lipca 2005r. żądającego udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie:

1. ujęcia wartości czynszu za wydzierżawiony grunt, na którym ma być prowadzona inwestycja polegająca na wybudowaniu biurowca, parkingui stacji paliw, w kosztach uzyskania przychodów w okresie, którego dotyczy czynsz, czy zaliczenia do kosztów inwestycji?
2. prawidłowości przeprowadzenia rozliczenia nakładów w taki sposób, że zwrot będzie rozłożony na raty i będzie kompensowany z comiesięcznymi obciążeniami z tytułu czynszu za najem; czy prawidłowe jest, że przychódw spółce z tytułu zwrotu nakładów powstanie momencie zakończenia inwestycji i ustalenia harmonogramu płatności (czyli od całości na początku bez uwzględniania kwestii rat), kosztem będzie wartość poniesionych nakładów, więc nie wystąpi dochód?
3. czy jeśli zwrot nakładów nastąpi w jakimś odstępie czasowym od zakończenia inwestycji, to spółka będzie mogła dokonywać odpisów amortyzacyjnych od budynków i budowli wybudowanych na cudzym gruncie (przez okres od miesiąca następnego po miesiącu przyjęcia inwestycji do użytkowania do miesiąca, w którym nastąpi obciążenie właścicieli gruntu zwrotem nakładów)? W takim przypadku kosztem uzyskania przychodów w momencie obciążenia właścicieli gruntu zwrotem nakładów będzie dla spółki nie zamortyzowana wartość inwestycji?

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe w zakresie pytania nr 3 w części dotyczącej możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od obiektów wybudowanych na cudzym gruncie, w pozostałym zakresie stanowisko Spółki jest nie prawidłowe.

UZASADNIENIE

Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny:

1) Opis stanu faktycznego

XXX Sp. z o.o. prowadzi działalność w zakresie serwisu i sprzedaży pojazdów oraz spedycji międzynarodowej. W umowie spółki zawarto znacznie szerszy zakres rodzajów działalności, które spółka może podjąć, między innymi wykonywanie robót budowlanych. Spółka zamierza wydzierżawić nieruchomość gruntową od osób fizycznych będących udziałowcami i jednocześnie członkami zarządu w spółce oraz podjąć inwestycję na tym gruncie. Inwestycja ma polegać na wybudowaniu biurowca, parkingu i stacji paliw, które następnie spółka będzie wykorzystywać w celu uzyskania przychodów. Nie podjęto jeszcze decyzji co do sposobu wykorzystania nieruchomości. Brane są pod uwagę trzy możliwości: prowadzenie działalności przez spółkę w tym miejscu, wynajęcie innemu podmiotowi lub sprzedaż nieruchomości. Po ukończeniu inwestycji osoby fizyczne są zobowiązane zwrócić spółce poniesione nakłady. W okresie co najmniej pięciu lat od daty zakończenia inwestycji spółka będzie użytkować grunt na podstawie umowy najmu. Po upływie tego okresu spółka zamierza kupić nieruchomość. Przebieg transakcji w najważniejszych punktach:

1. Spółka zawiera umowę najmu gruntu od udziałowców (rynkowa wartość czynszu określona przez rzeczoznawcę majątkowego uwzględniająca wynajem gruntu)
2. Spółka przeprowadza inwestycję (budynki i budowle)
3. Po zakończeniu inwestycji właściciele gruntu zwracają spółce poniesione nakłady
4. Spółka użytkuje całość nieruchomości nadal na podstawie umowy najmu (rynkowa wartość czynszu określona przez rzeczoznawcę majątkowego uwzględniająca wynajem gruntu wraz z budynkami i budowlami): a) pierwszy wariant: spółka prowadzi działalność na terenie wynajmowanym; b) drugi wariant: spółka podnajmuje teren innej spółce;
5. Po upływie co najmniej pięciu lat od daty zakończenia inwestycji spółka kupuje całość nieruchomości
6. Spółka nadal użytkuje zakupioną nieruchomość lub wynajmuje innemu podmiotowi, bądź też sprzedaje innemu podmiotowi.

2) Pytanie

1. Czy wartość czynszu za wynajem należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w okresie, którego dotyczy czynsz, czy należy zaliczyć do kosztów inwestycji?
2. Czy prawidłowe będzie takie przeprowadzenie rozliczenia nakładów, że zwrot będzie rozłożony na raty i będzie kompensowany z comiesięcznymi obciążeniami z tytułu czynszu za najem? Czy prawidłowe jest, że przychód w spółce z tytułu zwrotu nakładów powstanie w momencie zakończenia inwestycji i ustalenia harmonogramu płatności (czyli od całości na początku bez uwzględniania kwestii rat), kosztem będzie wartość poniesionych nakładów, więc nie wystąpi dochód?
3. Czy jeśli zwrot nakładów nastąpi w jakimś odstępie czasowym od zakończenia inwestycji, to spółka będzie mogła dokonywać odpisów amortyzacyjnych od budynków i budowli wybudowanych na cudzym gruncie (przez okres od miesiąca następnego po miesiącu przyjęcia inwestycji do użytkowania do miesiąca, w którym nastąpi obciążenie właścicieli gruntu zwrotem nakładów)? W takim przypadku kosztem uzyskania przychodów w momencie obciążenia właścicieli gruntu zwrotem nakładów będzie dla spółki niezamortyzowana wartość inwestycji?

3) Stanowisko podatnika

1. Zdaniem spółki wartość czynszu za wynajem należy zaliczyć do kosztów inwestycji.
2. Zdaniem spółki prawidłowe będzie takie przeprowadzenie rozliczenia nakładów, że zwrot będzie rozłożony na raty i będzie kompensowanyz comiesięcznymi obciążeniami z tytułu czynszu za najem. Prawidłowe jest, że przychód w spółce z tytułu zwrotu nakładów powstanie momencie zakończenia inwestycji i ustalenia harmonogramu płatności (czyli od całości na początku bez uwzględniania kwestii rat), kosztem będzie wartość poniesionych nakładów, więc nie wystąpi dochód.
3. Zdaniem spółki jeśli zwrot nakładów nastąpi w jakimś odstępie czasowym od zakończenia inwestycji, to spółka będzie mogła dokonywać odpisów amortyzacyjnych od budynków i budowli wybudowanych na cudzym gruncie w okresie od miesiąca następnego po miesiącu przyjęcia inwestycji do użytkowania do miesiąca, w którym nastąpi obciążenie właścicieli gruntu zwrotem nakładów. W takim przypadku kosztem uzyskania przychodów w momencie obciążenia właścicieli gruntu zwrotem nakładów będzie dla spółki niezamortyzowana wartość inwestycji.

Biorąc powyższy stan faktyczny pod uwagę Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu informuje, że wyżej wymienione zagadnienia uregulowane jest w przepisach jak niżej:

Ad.1.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1.W przepisie art.16 ust.1 w/w ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku, zawarty jest katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, w których nie wymieniono kosztu dotyczącego czynszu za wynajem.Sformułowanie cytowanego przepisu art.15 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku sprawia, że kosztami uzyskania przychodu są wszelkie wydatki, poniesione w celu uzyskania przychodów. Cel, na który podatnik poniósł wydatek może być uznany za koszt uzyskania przychodu, jeżeli jest możliwe wykazanie związku przyczynowego wydatku z uzyskanym przychodem.Jeżeli poniesiony wydatek z tytułu czynszu za wynajem gruntu związany jest z przychodami osiąganymi przez Spółkę, będzie stanowił koszt uzyskania przychodów.Stosownie do przepisów art. 16g ust.4 i ust.7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 rokuo podatku dochodowym od osób prawnych, za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych oraz budynków i budowli wybudowanych na obcym gruncie ustala się stosując odpowiednio ust. 3-5.Wyżej wymienione przepisy art. 16g ust.4 i 7 nie uprawniają do zaliczenia do kosztów inwestycji poniesionych wydatków związanych z czynszem na wynajem gruntu.

W powyższej kwestii stanowisko Podatnika jest nieprawidłowe.

AD.2.

Na podstawie art.12 ust.4 pkt 6a ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.Stosownie do art. 16 ust.1 pkt 1b wyżej wymienionej ustawy z dnia 15 lutego 1992r., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części.Z uwagi na to, że przedmiotowe obiekty mają być wybudowane na cudzym gruncie (stanowiącym własność osób fizycznych), w świetle prawa nie będą własnością Spółki. Zgodnie z art.48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny (Dz. U. Nr16, poz. 93 ze zmianami) w związku z art.46 §1 i art.191 KC, budynek wzniesiony na cudzym gruncie, jako część składowa gruntu, stanowi własność właściciela gruntu.W związku z powyższym obiekty nie będą mogły być sprzedane przez Spółkę, gdyż zgodnie z art.155 KC w związku z art.535 KC, umowa sprzedaży przenosi na nabywcę własność rzeczy, a Spółka nie będąc właścicielem przedmiotowych obiektów, nie ma podstaw prawnych do przeniesienia na osoby fizyczne (będące właścicielami gruntów) prawa własności tychże obiektów.Koszty, które Spółka poniesie na wybudowanie przedmiotowych obiektów, będą mogli jej zrekompensować właściciele tych obiektów.Zgodnie z wyżej przytoczonymi przepisami art.16 ust.1 pkt 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty dotyczące przedmiotowej inwestycji nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodów, natomiast na podstawie art. 12 ust.4 pkt 6a w/w ustawy, kwota otrzymanego zwrotu nakładów nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Spółki w kwestii zaliczenia do:

• przychodów podatkowych zwrotu nakładów które Spółka poniesie na wybudowanie obiektów na cudzym gruncie;
• kosztów uzyskania przychodów wartości nakładów związanych z przedmiotową inwestycją

w momencie jej zakończenia - jest nieprawidłowe.

AD.3.

Zgodnie z art. 15 ust.6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztem uzyskania są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art.16a-16m, z uwzględnieniem art. 16 ust.1.Na podstawie art. 16a ust. 2 pkt 2 w/w ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art.16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania: budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie - zwane także środkami trwałymi.Zgodnie z art. 16h ust.1. pkt 1 w/w ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.Stosownie do art.16i ust. ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art.16j - 16ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.

Zgodnie z wyżej wymienionymi przepisami Spółka ma prawo do amortyzowania budynków i budowli wybudowanych na cudzym gruncie począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadzono do ewidencji, do końca miesiąca, w którym środek ten zostanie przez Spółkę wycofany z użytkowania.W miesiącu dokonania zwrotu nakładów, zastosowanie znajdą wyżej wymienione przepisy art. 12 ust.4 pkt 6a i art. 16 ust.1 pkt 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wydatki poniesione w związku z budową przedmiotowych obiektów na cudzym gruncie, nie będą kosztem uzyskania przychodów, natomiast kwota otrzymanego zwrotu nakładów, w części nieprzekraczającej wartości niezamortyzowanej części obiektów, nie stanowi przychodu podatkowegoW przedmiotowej kwestii stanowisko Spółki jest prawidłowe w odniesieniu do możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od obiektów wybudowanych na cudzym gruncie.

Należy pamiętać, że w opisanym przez Spółkę stanie faktycznym mogą mieć zastosowanie przepisy art.11 i art.14 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.

POUCZENIE

1. Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
2. Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
3. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowejw Warszawie za pośrednictwem organu wydającego postanowienie, w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia. Stosownie do art. 1 ust.1 pkt 1 lit.a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (tekst jednolity Dz. U. z 2004r. Nr 253, poz. 2532 ze zmianami) zażalenie podlega opłacie skarbowej w kwocie 5 zł oraz 50 groszy od załącznika do zażalenia uiszczonej w formie naklejenia znaków opłaty skarbowej na zażaleniu.