Temat interpretacji
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka. jest przedsiębiorstwem energetycznym prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie obrotu energią elektryczną dla osób fizycznych i przedsiębiorstw. W fakturach za dostawę energii Spółka określa terminy płatności przypadające również w miesiącu następnym po miesiącu wystawienia faktury.
Z dniem 01 stycznia 2004 r., do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm. - dalej ustawa o pdop), dodano zapis art. 12 ust. 3d pkt. 1, który określa, iż za datę przychodu należnego w przypadku rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej, uważa się wynikający z faktur termin płatności, a jeżeli termin ten nie jest określony, wtedy za datę przychodu należnego uważa się ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.
Zgodnie z art. 15 ust 4 ustawy o pdop "koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione."
W przytoczonym przepisie art. 15 ust. 4 ustawy o pdop wyrażona została generalna zasada, że koszty są potrącalne w roku, którego dotyczą. Zasada ta odnosi się również do krótszych okresów sprawozdawczych niż rok, np. do miesiąca. W każdym przypadku zaliczając poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów należy mieć na uwadze przychód, którego te wydatki dotyczą. Dlatego też w analizowanej sytuacji, gdzie sprzedaż energii elektryczne następuje w danym okresie rozliczeniowym (miesiącu), a przychody podatkowe powstają częściowo w danym okresie a częściowo w następnym, koszty uzyskania przychodów będą zaliczane do odpowiednich okresów w sposób analogiczny jak przychody. Do danego miesiąca zaliczyć należy tę część kosztów, która dotyczy przychodów podatkowych należnych w danym miesiącu określonych w oparciu o w/w przepis art. 12 ust. 3d pkt 1 pdop. Pozostała część wydatków poniesionych na zakup energii elektrycznej w danym miesiącu, dotycząca przychodów należnych w okresie następnym, będzie również stanowiła koszt uzyskania przychodu w miesiącu następnym.
Słuszne jest stanowisko Spółki, że art 15 ust 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych znajduje zastosowanie w omawianym przypadku do kosztów zakupu energii i kosztów przesyłu. Natomiast pozostałe koszty np. koszty wynagrodzeń pracowników, pozostałe koszty ogólnozakładowe, które są ponoszone niezależnie od konkretnych przychodów generowanych przez Spółkę, będą stanowiły koszt uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia zgodnie z art 15 ust 1 w/w ustawy.