Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 13.02.2008 r. (data wpływu 21.02.2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wypłacanych przez Spółkę premii pieniężnych - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21.02.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wypłacanych przez Spółkę premii pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż towarów handlowych. Spółka zawiera umowy ze swoimi kontrahentami w zakresie sprzedaży tych towarów. Poza tym Spółka wypłaca, na podstawie umów, premie pieniężne za zrealizowany określony poziom obrotów wykonany w roku podatkowym przez kontrahentów (występują bonusy warunkowe i bezwarunkowe). Premie pieniężne z reguły wypłacane są po zakończeniu roku podatkowego, lub w innym terminie uzgadnianym przez strony, ale po spełnieniu warunków umownych (bezwarunkowe wypłacane są w terminach miesięcznych lub kwartalnie a warunkowe rocznie).

Ponadto należy zwrócić uwagę, iż wypłacane przez Spółkę premie pieniężne nie wiążą się z żadną konkretną dostawą, w rzeczywistości sposób obliczenia wysokości przyznawanej i wypłacanej premii pieniężnej uzależniony jest od ilości zrealizowanych transakcji zakupów w roku. W związku z pojawiającym się orzecznictwem Sądów w zakresie interpretacji przepisów ustawy o VAT i uznawaniem przez Sądy, iż wypłacane premie pieniężne nie podlegają opodatkowaniu, gdyż co do zasady nie można ich uznawać za świadczenie usług na podstawie art. 8 ustawy o VAT nasi kontrahenci w części na otrzymane premie pieniężne wystawiają faktury VAT, w części wystawiają noty księgowe. W sytuacjach, w których otrzymujemy noty księgowe wartość przyznanej przez nas premii pieniężnej stanowi w całości koszt uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych. Nota księgowa nie zawiera podatku VAT. W przypadkach, w których nasi kontrahenci wystawiają faktury na udokumentowanie otrzymanych od nas premii pieniężnych (część z nich dysponuje indywidualnymi interpretacjami z urzędów skarbowych, z których wynika, iż otrzymywane premie pieniężne są świadczeniem usługi i podlegają opodatkowaniu) kwotę netto z faktury zaliczamy do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych, natomiast kwotę VAT z faktury odliczamy w miesiącu otrzymania tej faktury lub w miesiącu następnym.

Spółka zadała następujące pytanie:

Czy wydatki na wypłatę premii pieniężnej stanowią koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Stanowisko Spółki:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust 1. Przywołana regulacja wskazuje, iż definicja kosztów uzyskania przychodów - dla celów podatku dochodowego - składa się z dwóch podstawowych elementów, które łącznie tworzą swego rodzaju normatywną klauzulę generalną.

Pierwszy z tych elementów określić można mianem przesłanki pozytywnej, zakładającej spełnienie łączne dwóch warunków, tj:

• konieczność faktycznego - co do zasady poniesienia wydatku,
• poniesienie wydatku musi nastąpić w celu osiągnięcia przychodu, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.
  
  

Drugi z tych elementów określić można mianem przesłanki negatywnej, zgodnie z którą ponoszony wydatek nie został ujęty w zamkniętym katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów określony w art. 16 ust. 1. Wyrażenie w celu osiągnięcia <...>, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, zawarte we wskazanym przepisie art. 15 ust. 1 ustawy oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzonym przedsiębiorstwem, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Zauważyć należy, iż przez sformułowanie w celu należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot celowości jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo-skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo (przychód). Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, iż wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.

Zdaniem Spółki, wypłacane przez nią premie pieniężne (czy to na podstawie faktur, czy na podstawie not księgowych) pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z możliwością kontynuacji działalności przez Spółkę, co w konsekwencji doprowadza do zwiększania obrotów Spółki, a tym samym znajduje wyraz w osiągania odpowiednich przychodów, zachowaniu oraz zabezpieczeniu źródła przychodów.

Wydatki, o których mowa powyżej związane z wypłacaniem premii pieniężnych stanowią koszt uzyskania przychodów, bowiem są to wydatki ponoszone w cela zabezpieczenia źródła przychodów, a równocześnie wydatki te nie są wymienione w tzw. katalogu negatywnym zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...). Kosztami uzyskania przychodu są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Aby wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów, należy zatem ocenić jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz możliwość osiągnięcia przychodu. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu w okresie ponoszenia kosztów lub w przyszłości. W związku z powyższym, kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w oparciu o zawarte umowy Spółka wypłaca premie pieniężne za zrealizowany określony poziom obrotów wykonany w roku podatkowym przez kontrahentów (występują bonusy warunkowe i bezwarunkowe).

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż udzielone przez Spółkę premie pieniężne stanowić będą, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszt uzyskania przychodów. Wypłacanie premii pieniężnych przez Spółkę ma na celu zwiększenie sprzedaży towarów Spółki. Pomiędzy wydatkiem poniesionym przez Spółkę z tytułu wypłaty premii pieniężnej kontrahentom a wielkością osiągniętego przychodu zachodzi związek przyczynowo-skutkowy. Wydatek ten jest ponoszony przez Spółkę w celu utrzymania lub zwiększenia wielkości sprzedaży.

Ponadto koszty premii pieniężnych zakwalifikować należy do kosztów bezpośrednio związanych z przychodem, bowiem wydatek ten jest ściśle związany z konkretnymi przychodami osiąganymi przez Spółkę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.