Temat interpretacji

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.05.2007r. (data wpływu 15.05.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej ustalenia czy zwolnienie podatnika z ponoszenia odpowiedzialności solidarnej za zobowiązania przedsiębiorstwa wnoszonego aportem i przejęte przez innego podatnika spowoduje powstanie przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)uznajeza prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Pismem z dnia 14.05.2007r. (data wpływu 15.05.2007r.) Spółka Akcyjna wystąpiła o wydanie pisemnej interpretacji w sprawie ustalenia czy zwolnienie podatnika z ponoszenia odpowiedzialności solidarnej za zobowiązania przedsiębiorstwa wnoszonego aportem i przejęte przez innego podatnika spowoduje powstanie przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż:
Spółka Akcyjna zamierza dokonać wniesienia aportem przedsiębiorstwa produkcyjnego do spółki zależnej "X" Sp. z o.o. - w której Spółka Akcyjna posiada 100% udziałów.
Wnoszone aportem przedsiębiorstwo produkcyjne (zwane dalej "Przedsiębiorstwo") obejmować będzie zorganizowany zespół składników majątkowych, w oparciu o który Spółka Akcyjna prowadzi obecnie działalność produkcyjną. W jego skład wchodzą wszystkie nieruchomości, do których obecnie Spółka Akcyjna posiada wszelkie prawa tj.:
- wszystkie maszyny i urządzenia oraz cała infrastruktura towarzysząca,
- wszystkie niemal wartości niematerialne i prawne -z wyjątkiem praw do znaku towarowego "XXX",
- zapasy surowców,
- produkcja w toku,
- wyroby gotowe, prawa własności przemysłowej w zakresie dotyczącym działalności produkcyjnej.
We wnoszonym aportem Przedsiębiorstwie w sposób nieprzerwany prowadzona będzie działalność produkcyjna.W skład Przedsiębiorstwa wchodzi również prawo do używania znaku towarowego "XXX" oraz samej nazwy handlowej "XXX".
Przeniesienie Przedsiębiorstwa wiąże się również z przeniesieniem do "X" Sp. z o.o., na podstawie art. 23 (1) Kodeksu pracy, ponad 90% załogi, tj. ok. 1100 pracowników.

Transakcja obejmie również wszystkie zobowiązania Podatnika inne niż zobowiązania związane z prowadzoną działalnością handlową, w szczególności "X" Sp. z o.o. przejmie:
* zobowiązania kredytowe z tytułu zobowiązań zaciągniętych na finansowanie zakupu maszyn i urządzeń wnoszonych aportem do "X" Sp. z o.o.,
* zobowiązania dotyczące kredytów obrotowych zaciągniętych w celu finansowania nabycia surowców i produkcji w toku.
Są to zobowiązania ściśle związane z prowadzeniem działalności przez Przedsiębiorstwo i na nim ciążące. Przejęcie ich przez "X" Sp. z o.o. nastąpi na podstawie art. 55 (4) Kodeksu cywilnego - wierzyciele zwolnią Spółkę Akcyjną z odpowiedzialności za zobowiązania przejęte przez "X" Sp. z o.o.
Spółka Akcyjna pozostanie właścicielem tych składników, które związane są z działalnością handlową tj. prawa do znaku towarowego "XXX", ekspozytorów, mebli ekspozycyjnych, stojaków, oraz wierzycielem zawartych umów handlowych a także umów ramowych sprzedaży.
W związku z powyższym Spółka Akcyjna zwraca się z pytaniem:
czy zwolnienie podatnika z ponoszenia odpowiedzialności solidarnej za zobowiązania przedsiębiorstwa wnoszonego aportem i przejęte przez innego podatnika spowoduje powstanie przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. z 2000r. Dz.U. Nr 54, poz. 654 ze zm.).
Zdaniem wnioskodawcy zwolnienie podatnika z odpowiedzialności solidarnej nie stanowi zwolnienia z długu, a jedynie z ponoszenia samej odpowiedzialności za dług.
Dłużnikiem pierwotnym będzie "X" Sp. z o.o., a tym samym nie dojdzie do zwolnienia z długu. Zwolnieniu z długu towarzyszy zawsze wygaśnięcie wierzytelności, a taka sytuacja nie będzie miała miejsca. Na podstawie art. 508 Kodeksu cywilnego, zobowiązanie wygasa jeżeli wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje. Zgodnie natomiast z art. 55 (4) Kodeksu cywilnego, do zwolnienia z odpowiedzialności solidarnej wymagana jest wyłącznie zgoda wierzyciela. Oznacza to zwolnienie podatnika z ponoszenia odpowiedzialności solidarnej, ale nie oznacza zwolnienia z długu (umorzenia), nie stanowi zatem przychodu po stronie podatnika.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że w przedmiotowej sprawie niezbędne jest odniesienie do przepisów ustawy z dnia z dnia 23.04.1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.).
Kwestia odpowiedzialności solidarnej uregulowana została w art. 55 (4) Kodeksu cywilnego. Odpowiedzialność nabywcy ogranicza się do wartości nabytego przedsiębiorstwa lub gospodarstwa według stanu w chwili nabycia, a według cen w chwili zaspokojenia wierzyciela. Odpowiedzialności tej nie można bez zgody wierzyciela wyłączyć ani ograniczyć.
Nabywca przedsiębiorstwa przejmuje długi wiązane z jego prowadzeniem tylko za zgodą wszystkich wierzycieli. W razie braku takiej zgody nabywca odpowiada ze zbywcą przedsiębiorstwa solidarnie, chyba że w chwili nabycia nie widział o zobowiązaniach, pomimo zachowania należytej staranności (wyrok SN z dnia 04.04.2007r. V CSK 3/07 opublikowany w M.Prawn. 2007/9/460).
Przystąpienie do długu stanowi takie przekształcenie stosunku zobowiązaniowego po stronie dłużników, że do dotychczasowego zobowiązania przystępuje osoba trzecia - dłużnik solidarny, co jednocześnie jednak nie zwalnia z długu dotychczasowego dłużnika. Takie przystąpienie do długu może nastąpić na podstawie umowy, bądź przepisów ustawy i powoduje objęcie długu, obok dotychczasowego dłużnika, przez przystępującego jako długu własnego.
Jak wynika z art. 366 Kodeksu cywilnego istota solidarności sprowadza się do możliwości żądania przez wierzyciela spełnienia należnego świadczenia zarówno w części, jak i w całości od jednego dłużnika, kilku z nich, bądź od wszystkich jednocześnie.
Kwestia możliwości żądania należności jedynie od jednego wierzyciela, od kilku wierzycieli lub od wszystkich jednocześnie nie jest jednak oparta o zasadę swobodnego wyrażania woli. Zgodnie bowiem z art. 508 Kodeksu cywilnego zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje. Zwolnienie z długu zatem polega na tym, że wierzyciel zrzeka się wierzytelności, wobec czego zobowiązanie wygasa.

Jednak jak stanowi art. 373 Kodeksu cywilnego, zwolnienie z długu lub zrzeczenie się solidarności przez wierzyciela względem jednego z dłużników solidarnych nie ma skutku względem współdłużników.W wyroku z dnia 04.04.2007r. V CSK 3/07 Sąd Najwyższy stwierdził, że nabywca przedsiębiorstwa przejmuje długi związane z jego prowadzeniem tylko za zgodą wszystkich wierzycieli. W razie braku takiej zgody, na podstawie art. 55 (4) KC, nabywca odpowiada ze zbywcą przedsiębiorstwa solidarnie, chyba że w chwili nabycia nie wiedział o tych zobowiązaniach, pomimo zachowania należytej staranności.
Przepisy Kodeksu cywilnego regulują również kwestię dotyczącą zwolnienia z długu. W przypadku dłużników solidarnych zasadnicze znaczenie ma art. 373 Kodeksu, zgodnie z którym zwolnienie z długu przez wierzyciela względem jednego z dłużników solidarnych nie ma skutku względem pozostałych.
Oznacza to, że zobowiązanie istnieje nadal i nie zostało umorzone.Umorzenie polega na zwolnieniu dłużnika z długu, co dodatkowo musi być jeszcze przyjęte i potwierdzone przez dłużnika. Zwolnienie z długu zatem polega na tym, że wierzyciel zrzeka się wierzytelności, wobec czego - po spełnieniu przesłanki przyjęcia zwolnienia - zobowiązanie wygasa.
Tutejszy organ podatkowy stwierdza, że na gruncie przepisów ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) brak jest podstaw do uznania, że zwolnienie podatnika z ponoszenia odpowiedzialności solidarnej za zobowiązania przedsiębiorstwa wnoszonego aportem i przejęte przez innego podatnika spowoduje powstanie przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Przepisy w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewidują, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3, że do przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8 zalicza się wartość umorzonych lub przedawnionych:
a) zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy,
b) środków na rachunkach bankowych - w bankach.
Powyższy przepis nie będzie miał jednak w tej sprawie zastosowania.
Ponadto należy zauważyć, że zobowiązania przedsiębiorstwa wnoszonego aportem nie zostały umorzone, a jedynie przejęte przez innego podatnika. Zobowiązania te istnieją więc nadal i mogą być dochodzone przez wierzyciela.
W świetle powyższego, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14.05.2007r. jest prawidłowe, stąd też postanowił jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa.