Temat interpretacji
W dniu 29 grudnia 2006r. Spółka wniosła o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka jest właścicielem akcji innej spółki akcyjnej, które zostały objęte w zamian za wkład pieniężny, przy czym wartość nominalna każdej objętej akcji wynosiła 100 zł i była taka sama jak wartość wkładu wniesionego przez akcjonariusza. Decyzją zgromadzenia akcjonariuszy akcje te zostaną umorzone w trybie art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks Spółek Handlowych, a umorzenie to nastąpi za zgodą akcjonariusza i będzie umorzeniem dobrowolnym za wynagrodzeniem. Cena nabycia wyniesie 105 zł za akcję.
W związku z powyższym Spółka zwróciła się z zapytaniem, w jaki sposób należy w świetle podatku dochodowego od osób prawnych ustalić dochód z tytułu zbycia akcji?
Zdaniem Spółki, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 2 i art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych faktycznemu opodatkowaniu podlega różnica pomiędzy wynagrodzeniem za umorzone akcje a kosztem ich wcześniejszego objęcia przez wspólnika, a więc w przytoczonym stanie faktycznym podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych wyniesie 5 zł za akcję.
Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia akcji na rzecz spółki, w celu umorzenia tych akcji. W związku z powyższym, przychodem z udziału w zyskach osób prawnych będzie wynagrodzenie jakie akcjonariusz (Spółka) otrzyma w zamian za akcje zbywane na rzecz spółki akcyjnej w celu umorzenia. Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia akcji na rzecz spółki w celu umorzenia tych akcji - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia przez akcjonariusza. W związku z tym podstawą opodatkowania będzie różnica pomiędzy wynagrodzeniem a kosztami nabycia zbywanych akcji.
Na podstawie art. 22 ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ustala się w wysokości 19 % uzyskanego przychodu.
Reasumując, Spółka prawidłowo uznała, iż przedmiotem opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych z tytułu zbycia akcji w celu ich umorzenia jest różnica pomiędzy otrzymanym wynagrodzeniem za umorzone akcje a kosztem ich wcześniejszego objęcia przez akcjonariusza.