Temat interpretacji

Wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wpłynął do organu podatkowego w dniu 14.12.2006r.

W powyższym podaniu Podatnik informuje, iż w Swojej działalności wykorzystuje różne źródła jej finansowania. Jednym z nich są pożyczki od podmiotów z grupy.

W związku z tym Podatnik stawia pytanie, czy odsetki należne pożyczkodawcy będą objęte przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dotyczącymi niedostatecznej kapitalizacji?

Wnioskodawca informuje, iż holenderska spółka KP NV jest jedynym udziałowcem P BV, który jest udziałowcem Wnioskującej. W artykule 2 statutu KP NV widnieje zapis, mówiący, iż celem tej jednostki jest finansowanie podmiotów prawnych. KP NV realizuje ten cel poprzez udzielanie pożyczek podmiotom z Grupy Y, które potrzebują dodatkowego finansowania.

Zdaniem Wnioskującej, przepis art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wymienia dwie kategorie podmiotów, wobec których może mieć zastosowanie wyłączenie odsetek od pożyczek (kredytów) z kosztów uzyskania przychodu w sytuacji, w której odpowiednio wyliczone zadłużenie przekroczy trzykrotność wartości kapitału zakładowego Spółki. Do tych podmiotów należy zaliczyć:

1. udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) spółki;

2. inną spółkę, jeżeli w obu podmiotach (czyli Spółce i pożyczkodawcy) ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji).

W związku z powyższym, o ile podmiot z Grupy Y nie kwalifikuje się do żadnej z powyższych kategorii, odsetki od pożyczki udzielonej przez takiego pożyczkodawcę nie będą objęte restrykcjami przepisów o niedostatecznej kapitalizacji. Jako że KP NV nie jest akcjonariuszem Spółki, ani nie jest podmiotem, mającym tego samego akcjonariusza co Spółka, zdaniem Wnioskującej odsetki od pożyczki zaciągniętej od KP NV będą stanowiły w pełni koszt uzyskania przychodu.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z regulacją art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w stanie prawnym obowiązującym w 2006r. - kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...).

Warunkiem uznania wydatków za koszt uzyskania przychodów jest występowanie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy wydatkiem a przychodem. Obowiązkiem Podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego ust. 1 art. 15 ustawy podatkowej.

Stosownie zaś do przepisu art. 16 ust. 1 pkt 11 powyżej cytowanej ustawy, który na przełomie 2006 i 2007 roku nie zmienił brzmienia, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Wobec treści zacytowanych powyżej przepisów ustawy podatkowej, należy stwierdzić, że za koszty uzyskania przychodu można uznać zapłacone odsetki od pożyczek, które jednocześnie pozostają w związku przyczynowo skutkowym z przychodami podatnika osiąganymi z tytułu prowadzonej działalności.

Z kolei w regulacji art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy podatkowej (treść przepisu nie została zmieniona w 2007r.) stanowi się, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

Zgodnie z wyżej przywołanym art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy podatkowej, ograniczona została przez ustawodawcę możliwość zaliczania w koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielanych spółce przez podmioty wskazane w tej regulacji, a mianowicie:

a. przez udziałowca, który posiada nie mniej niż 25% udziałów spółki, albo

b. przez kilku udziałowców, którzy łącznie mają nie mniej niż 25% udziałów spółki.

Przepis ten znajduje zastosowanie w przypadkach, kiedy zadłużenie spółki (pożyczkobiorcy) wobec udziałowców tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów oraz wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takich udziałowców, przekroczy określony pułap liczony w stosunku do wielkości kapitału zakładowego pożyczkobiorcy.

Natomiast stosownie do przepisu art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy (treść przepisu nie została zmieniona w 2007r.), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych udziałowców (akcjonariuszy) oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

Z powyższego przepisu ustawy wywieść należy, iż ustawodawca ograniczył możliwość zaliczania w koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielanych spółce przez inny podmiot, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji). Jednocześnie dla zastosowania tego ograniczenia musi wystąpić zadłużenie spółki (pożyczkobiorcy) wobec jej udziałowców (akcjonariuszy) posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych udziałowców (akcjonariuszy) oraz wobec pożyczkodawcy, przekraczające określony pułap liczony w stosunku do wielkości kapitału zakładowego pożyczkobiorcy.

W przedstawionym przez Spółkę stanie faktycznym, zdaniem organu podatkowego, nie zachodzą okoliczności stanowiące podstawową przesłankę warunkującą zastosowanie przepisu art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy podatkowej, bowiem Wnioskująca nie zaciąga pożyczek od swojego udziałowca (akcjonariusza) pożyczkodawca firma KP NV nie jest udziałowcem Wnioskującej.

Z kolei, z uwagi na fakt, iż w firmie KP NV (pożyczkodawcy Wnioskującej) nie ma udziałów jednostka P BV, która jest udziałowcem (akcjonariuszem) Wnioskującej, nie znajdzie zastosowania regulacja art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy, w stosunku do odsetek spłacanych pożyczkodawcy.

Organ podatkowy stwierdza, iż prawidłowe jest stanowisko Wnioskującej, że o ile pożyczka nie jest Spółce udzielana przez:

- udziałowca (akcjonariusza) posiadającego w Spółce nie mniej niż 25% udziałów (akcji) albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) Spółki,

- inną spółkę, jeżeli w obu podmiotach (pożyczkobiorcy i pożyczkodawcy) ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji),

to odsetki od pożyczki udzielonej przez takiego pożyczkodawcę nie będą objęte restrykcjami przepisów o niedostatecznej kapitalizacji.

Jednocześnie organ podatkowy informuje, iż wniosek Spółki w zakresie zastosowania przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zostanie rozpatrzony w odrębnym postanowieniu.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.