Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 04.07.2005, sygn. ŁUS-II-2-423/81/05/JB, Łódzki Urząd Skarbowy

Temat interpretacji

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 04.04.2005 r. znak EK/4770/05 (data wpływu 5.04.2005 r.), uzupełnionego w dniu 16.05.2005 r.o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie opodatkowania prowizji reasekuracyjnej w świetle ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku

Spółka pismem z dnia 4 kwietnia 2005 r. zwróciła się o dokonanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie prowizji reasekuracyjnych w świetle art. 12 w nawiązaniu do art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.Jak wynika ze stanu faktycznego Spółka zawarła umowy reasekuracyjne. Należną prowizję reasekuracyjną przysługującą jej od reasekuratorów z tytułu zawartych umów Spółka ujmuje w przychody podatkowe, które do końca 2001 r. były rozliczane w czasie (odraczane) przez udział reasekuratora w rezerwie składek. Od 01.01.2002 r. w związku z wejściem w życie rozporządzenia Ministra Finansów z 10 grudnia 2001 r. (Dz. U. Nr 149, poz. 1671) odroczona prowizja reasekuracyjna jest prezentowana w pasywach bilansu w odrębnej pozycji sprawozdania finansowego zakładu ubezpieczeń, jako rozliczenia międzyokresowe, a nie jak dotychczas w pasywach w kwocie udziału reasekuratora w rezerwie składek.
Zdaniem Spółki pomimo zmiany prezentacji odroczonej prowizji reasekuracyjnej w pasywach bilansu jako rozliczenia międzyokresowe, a nie jak dotychczas w pasywach w kwocie udziału reasekuratora w rezerwie składek, zaliczanej do rezerw techniczno-ubezpieczeniowych nie zmienił się charakter podatkowy tej pozycji. Zdaniem Spółki odroczona prowizja reasekuracyjna stanowi zwiększenie kosztów uzyskania przychodów w świetle ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że kwestię przychodów oraz kosztów zawodów ubezpieczeniowych, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych regulują przepisy ww. ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.Zgodnie z art. 12 ust 1 ustawy przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne oraz różnice kursowe, natomiast w myśl art. 12 ust. 3 ustawy przychodami z działalności gospodarczej są również należne przychody. Ponadto, przychodem podatkowym, zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy u ubezpieczycieli jest kwota stanowiąca równowartość zmniejszenia stanu rezerw techniczno-ubezpieczeniowych, utworzonych zgodnie z odrębnymi przepisami. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.Stosownie do art. 15 ust. 1b pkt 1 w/w ustawy kosztem uzyskania przychodów za rok podatkowy u ubezpieczycieli są koszty ustalone zgodnie z ust. 1, a także rezerwy techniczno - ubezpieczeniowe utworzone zgodnie z odrębnymi przepisami - do wysokości stanowiącej przyrost tych rezerw na koniec roku podatkowego w stosunku do ich stanu na początek roku; przy ustalaniu zaliczek o których mowa w art. 25 ust. 1 kosztem uzyskania jest przyrost stanu rezerw techniczno-ubezpieczeniowych na koniec miesiąca, za który składana jest deklaracja podatkowa, w stosunku do stanu tych rezerw na początek roku podatkowego. Ponadto, stosownie art. 15 ust. 4 ww. ustawy koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.Jak z powyższego wynika kosztem uzyskania przychodów danego roku podatkowego są koszty ustalone zgodnie z art. 15 ust. 1 odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego. W ocenie tut. organu podatkowego zmienione od 1.01.2002 r. zasady prezentacji prowizji reasekuracyjnej w bilansie nie zmieniły zasad zaliczania do kosztów uzyskania przychodów zakładu ubezpieczeniowego określonego roku podatkowego wydatków dotyczących zobowiązań wobec reasekuratorów, wynikających z określonego umowami reasekuracyjnymi udziału w składce przypisanej. W związku z zawieranymi przez zakłady ubezpieczeniowe umowami reasekuracyjnymi reasekuratorowi należy się udział w składce ubezpieczeniowej przypisanej. Spółka otrzymuje prowizję na podstawie umów reasekuracyjnych, na podstawie których odstępuje udział w ryzykach przejętych do ubezpieczenia innym ubezpieczycielom (reasekuratorom) sama zaś (jako cedent) przekazuje odpowiednią część składek ubezpieczeniowych w zamian za zobowiązanie reasekuratora do zwrotu proporcjonalnej części wypłaconych odszkodowań. Kwestią kluczową w opisanej sprawie jest sposób zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zakładu ubezpieczeniowego zobowiązań wobec reasekuratorów, a w szczególności udziału przysługującego reasekuratorowi w składce ubezpieczeniowej. Zgodnie z przepisami ubezpieczeniowymi zakład ubezpieczeń tworzy rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe, które są przeznaczone na pokrycie bieżących i przyszłych zobowiązań, jakie mogą wyniknąć z zawartych umów ubezpieczenia. Do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów rezerw techniczno - ubezpieczeniowych mają zastosowanie przepisy art. 15 ust. 1, ust. 1b pkt 1 i ust. 4 ww.ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.

W ocenie Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego, jeżeli kwoty stanowiące równowartość prowizji reasekuracyjnej stanowiące zobowiązanie Spółki z tytułu zawartych umów reasekuracji będą miały wpływ na wzrost stanu rezerw techniczno-ubezpieczeniowych (art. 149 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. 124, poz. 1151 ze zm.), to na podstawie art. 15 ust. 1 i ust. 1b pkt 1, z uwzględnieniem wymogów ust. 4 tego artykułu ustawy będą stanowiły koszt uzyskania przychodów danego roku podatkowego.Natomiast należna Spółce prowizja reasekuracyjna, ustalona zgodnie z treścią zawartych umów reasekuracyjnych, która jest jednym z głównych elementów wynagrodzenia ubezpieczyciela cedującego udział w ryzykach przejętych do ubezpieczenia innym zakładom ubezpieczeniowym (reasekuratorom) stanowi przychód na podstawie art. 12 ust. 3 ww. ustawy.