Temat interpretacji

Spółka posiada siedzibę oraz zarząd na terytorium Niemiec. Jest ona jednocześnie zarejestrowanym podatnikiem VAT w Niemczech. Przedmiotem działalności spółki jest zarządzanie grupą niemieckich funduszy inwestycyjnych. Działalność spółki jest regulowana przez niemieckie prawo spółek inwestycyjnych zgodnie z którymi fundusze inwestycyjne nie posiadają osobowości prawnej i nie mają możliwości nabywania tytułów prawnych odnośnie jakichkolwiek inwestycji. W związku z tym konieczne było ustanowienie podmiotu zarządzającego, który działając we własnym imieniu, ale na rzecz Funduszy jest stroną umów oraz udziałowcem w spółkach realizujących inwestycje lub właścicielem nieruchomości będących przedmiotem inwestycji.

Dochód uzyskiwany z tytułu dywidend i odsetek wypłacany będzie na rzecz firmy , będącej spółką zarządzającą niemieckimi funduszami inwestycyjnymi (Fundusze ). Firma działając we własnym imieniu realizuje inwestycje lub nabywa nieruchomości operując aktywami własnymi jak i aktywami powierzonymi w zarząd przez fundusze inwestycyjne. W wyniku działalności spółka zyski lub straty związane z operowaniem majątkiem powierzonym, przypisywane są funduszom inwestycyjnym . Ze względu na uregulowania niemieckiego prawa spółek inwestycyjnych, zyski funduszy inwestycyjnych, które nie posiadają osobowości prawnej opodatkowane są na poziomie inwestorów.

Spółka działając jako powiernik kapitału zgromadzonego w zarządzanych przez siebie Funduszach rozważa możliwość dokonania szeregu inwestycji na terenie Polski. W szczególności , Spółka rozważa możliwość zakupu udziałów w polskiej spółce posiadającej określone nieruchomości. Istnieje również ewentualność sfinansowania inwestycji poprzez udzielenie polskiemu podmiotowi pożyczki.

W związku z planowanymi inwestycjami, ma możliwość osiągnięcia określonego dochodu na rzecz Funduszy . W przypadku inwestycji pośredniej dochód ten będzie osiągnięty poprzez wypłatę dywidendy, bądź też w formie odsetek od udzielonych pożyczek ( ustalonych na poziomie rynkowym). W myśl przytaczanych powyżej niemieckich regulacji prawnych, wspomniany dochód nie będzie stanowił w Niemczech dochodu spółki Deka, ale dochód inwestorów Funduszy, a co za tym idzie właśnie na inwestorach spoczywać będzie obowiązek odprowadzenia podatku dochodowego. Dochodem podmiotu zarządzającego będzie w tym zakresie jedynie opłata za świadczoną usługę zarządzania

W związku z powyższym, Spółka ma wątpliwości czy dochody z odsetek i dywidend osiągane przez Spółkę na rzecz Funduszy będą podlegały polskiemu podatkowi u źródła według, wskazanej w mającej wejść w życie Umowie, stawki 5%-owej?

Zgodnie z art. 10 ust. 1 i art. 11 ust. 1 w/w Umowy z dnia 14 maja 2003 r. w Berlinie, dochód z tytułu dywidend i odsetek, który powstaje w jednym umawiającym się państwie i jest wypłacany osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie może być opodatkowany w tym drugim państwie. Jednakże, zgodnie z art. 10 ust. 2 i art. 11 ust. 2, dochód taki może być także opodatkowany w tym umawiającym się państwie, w którym powstaje i zgodnie z ustawodawstwem tego państwa, ale jeżeli osoba uprawniona do tego dochodu ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć:

1. w przypadku dywidend: 5 procent kwoty dywidend brutto, jeżeli osobą uprawnioną jest spółka (inna niż spółka osobowa), której bezpośredni udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 10 procent, 15 procent kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach,
2. w przypadku odsetek: 5 procent kwoty brutto odsetek

Z powyższych przepisów wynika, iż jeżeli dochód wypłacany jest przez podmiot mający siedzibę w Polsce na rzecz osoby uprawnionej mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Niemczech to, zgodnie z art. 10 ust. 2 i art. 11 ust. 2, dochód ten podlega opodatkowaniu w państwie, z którego jest wypłacany, czyli w Polsce. Dochód ten podlega opodatkowaniu w Polsce według stawek podatku wymienionych w art. 10 ust. 2 i art. 11 ust. 2 w/w umowy.

Termin "osoba uprawniona" oznacza osobę, która posiada tytuł prawny do dywidend lub odsetek, czyli osobę, która jest odbiorcą dochodu i która w związku z tym dochodem podlega opodatkowaniu w państwie, w którym znajduje się jej miejsce zamieszkania lub siedziba. Oznacza to, iż stosowanie stawek podatku wymienionych w ust. 2 w/w artykułów ograniczone jest tylko do przypadków, gdy osobami uprawnionymi do tych dochodów są podmioty mające miejsce zamieszkania lub siedzibę w Niemczech. W przypadku, gdy osoba uprawniona do dochodu nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w Niemczech, to zgodnie z art. 10 ust. 2 i art. 11 ust. 2 dochód ten podlega opodatkowaniu w państwie, w którym jest wypłacany, czyli w Polsce lecz według zasad i stawek określonych w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zmian.) lub w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmian.) z uwzględnieniem postanowień właściwych umów o unikaniu podwójnego opodatkowaniu zawartych między Polską a państwem, w którym właściciel dochodu posiada miejsce zamieszkania lub siedzibę.

W związku z powyższym, ustosunkowując się do pytania postawionego w piśmie, czy spółka będąca formalnie uprawniona do odsetek i dywidend wypłacanych z Polski na rzecz inwestorów Funduszy , może być uznana za "osobę uprawnioną" w myśl art. 10 ust. 2 i art. 11 ust. 2 Umowy polsko-niemieckiej, należy odpowiedzieć negatywnie, gdyż jak wynika z przedstawionego wyżej rozumowania "osobą uprawnioną" może być wyłącznie osoba, która jest właścicielem dochodu, na której w związku z tym dochodem spoczywa obowiązek podatkowy w państwie, w którym osoba ta ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.

Z wyżej opisanego stanu faktycznego wynika więc, iż jeżeli inwestor, będący "osobą uprawnioną" czyli osobą uzyskującą dochód z tytułu odsetek i dywidend ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w Niemczech, dochód ten będzie podlegał w Polsce opodatkowaniu według stawek określonych w art. 10 ust. 2 i w art. 11 ust. 2 Umowy. Jeżeli natomiast inwestor będący "osobą uprawnioną" uzyskujący dochód nie będzie miał miejsca zamieszkania lub siedziby w Niemczech, jego dochód uzyskiwany z tytułu odsetek i dywidend otrzymywanych za pośrednictwem firmy , będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce, na zasadach i według stawek określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych lub w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych z zachowaniem postanowień odpowiednich umów.Ponadto Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, zaznacza iż do chwili obecnej Umowa zawarta między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podpisana dnia 14 maja 2003 r. w Berlinie nie weszła w życie, w związku z czym nie jest jeszcze znany dzień w którym rozpocznie się obowiązywanie Umowy.