Temat interpretacji
Czy wypłata z rachunku bankowego środków nazbieranych na funduszu remontowym Wspólnoty Mieszkaniowej i przekazanie ich przelewem na rachunki bankowe członków Wspólnoty stanowi podstawę do obliczenia i pobrania podatku dochodowego od osób prawnych przez Wspólnotę?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty, przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2008 r. (data wpływu 1 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wypłaty dochodów z reklam wspólnoty mieszkaniowej, osiągniętych w latach 2001 2006, na rzecz jej członków w następstwie uchylenia uchwały dotyczącej przeznaczania tych środków na fundusz remontowy jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 1 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wypłaty dochodów z reklam wspólnoty mieszkaniowej, osiągniętych w latach 2001 2006, na rzecz jej członków w następstwie uchylenia uchwały dotyczącej przeznaczania tych środków na fundusz remontowy, uzupełniony pismem Wspólnoty z dnia 1 grudnia 2008 r. (data wpływu 3 grudnia 2008 r.).
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Członkowie Wspólnoty Mieszkaniowej podjęli uchwałę, w której wyrazili zgodę na przekazywanie pożytków z reklam na fundusz remontowy. Pożytki z reklam na fundusz remontowy zbierano w latach 2001 2006 włącznie. W 2008 r. Wspólnota podjęła uchwałę w sprawie uchylenia zapisów uchwały o zbieraniu pożytków z reklam na fundusz remontowy. Właściciele i Gmina oczekują dokonania wypłaty tych środków na ich rzecz. Podmioty te są członkami Wspólnoty Mieszkaniowej i na ich rachunki bankowe Wspólnota ma przelać środki z funduszu remontowego rozliczone wg posiadanych udziałów w nieruchomości tworzącej Wspólnotę Mieszkaniową.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy wypłata z rachunku bankowego środków nazbieranych na funduszu remontowym Wspólnoty Mieszkaniowej i przekazanie ich przelewem na rachunki bankowe członków Wspólnoty stanowi podstawę do obliczenia i pobrania podatku dochodowego od osób prawnych przez Wspólnotę...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie należy opodatkowywać wypłaty z funduszu remontowego środków stanowiących pożytki z reklam gromadzonych na tym funduszu w latach 2001 2006. Przekazanie przelewem na rachunki bankowe właścicieli i Gminy środków z funduszu remontowego to czynność nie podlegająca opodatkowaniu przez Wspólnotę, ponieważ jest to wypłata zgromadzonych środków. Środki te, stanowiące pożytki z reklam, na funduszu remontowym zbierane były w latach 2001 2006 i podlegały wcześniej zarachowaniu jako przychody Wspólnoty Mieszkaniowej, jednocześnie podlegały zwolnieniu z opodatkowaniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (przepis ten miał zastosowanie do dnia 31 grudnia 2006 r.).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
W latach 2001 2006 dochody wspólnot mieszkaniowych podlegały zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4m ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Przepis ten został wprowadzony do ustawy z dniem 1 stycznia 1997 r. Stanowił, że wolne od podatku są dochody wspólnot mieszkaniowych utworzonych zgodnie z odrębnymi przepisami - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz wydatkowanej na rzecz członków wspólnoty.
Na mocy art. 17 ust. 1b powołanej ustawy w brzmieniu obowiązującym w latach 2001 2006, powyższe zwolnienie miało zastosowanie, jeżeli dochód został przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów. Zwolnienie nie dotyczyło natomiast dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w przepisie (art. 17 ust. 1a pkt 2 tej ustawy).
Cytowany przepis art. 17 ust. 1 pkt 4m został uchylony z dniem 1 stycznia 2004 r. mocą art. 1 pkt 13 lit. a) tiret pierwsze ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957). Zgodnie jednak z art. 5 ust. 1 ustawy nowelizującej, zmienionym mocą art. 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533), przedmiotowe zwolnienie miało zastosowanie do dnia 31 grudnia 2006 r. w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2003 r.
Z dniem 1 stycznia 2007 r., mocą art. 1 pkt 18 lit. a) tiret czwarte ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589), do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzono art. 17 ust. 1 pkt 44. Stanowi on, że wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
W przestawionym stanie faktycznym Wspólnota Mieszkaniowa w latach 2001 2006 osiągała przychody z reklam. Na mocy uchwały jej członków, środki uzyskiwane z tego tytułu przekazywano na fundusz remontowy. Oznacza to, że Wspólnota przeznaczała dochody z reklam na cel wskazany w art. 17 ust. 1 pkt 4m ustawy cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, nabywając tym samym prawo do zwolnienia tych dochodów od podatku dochodowego od osób prawnych.
W 2008 r. Wspólnota podjęła uchwałę w sprawie uchylenia zapisów uchwały dotyczącej przekazywania środków z reklam na fundusz remontowy. Uchylenie takie następuje z mocą wsteczną (ex tunc), wywołując skutki prawne od momentu, w którym podjęto uchylaną uchwałę. W analizowanym przypadku powstaje zatem sytuacja prawna, jak gdyby dochody z reklam osiągane w latach 2001 2006 nigdy nie zostały przekazane przez Wspólnotę na fundusz remontowy. Innymi słowy, uchylenie uchwały skutkuje brakiem przeznaczenia tych dochodów na cel wskazany w art. 17 ust. 1 pkt 4m omawianej ustawy, jakim jest utrzymanie zasobów mieszkaniowych.
Jednocześnie, w latach podatkowych 2001 2006 Wspólnota nie wydatkowała tych dochodów na rzecz swoich członków. Wydatkowanie takie nie może natomiast nastąpić z mocą wsteczną na mocy uchwały uchylającej.
Wobec powyższego, brak jest przesłanek objęcia dochodów z reklam osiągniętych w latach podatkowych 2001 2006 zwolnieniem przedmiotowym z art. 17 ust. 1 pkt 4m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wspólnota nie przeznaczyła ich bowiem na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych ani nie wydatkowała na rzecz swoich członków. Oznacza to, że Wnioskodawca powinien zapłacić podatek dochodowy od tych dochodów i dokonać korekt zeznań podatkowych, zgodnie z odpowiednimi przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.).
Samo przekazanie przedmiotowych środków na rachunki bankowe członków Wspólnoty nie podlega natomiast opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty, a w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest przy tym, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym (art. 7 ust. 2 tej ustawy). Przekazanie kwot pieniężnych na rzecz członków Wspólnoty nie wiąże się z jakimkolwiek przysporzeniem majątkowym po stronie Wnioskodawcy. Nie ma zatem podstawy do ustalania przychodów lub dochodów z tego tytułu.
Podsumowując, w przedstawionym stanie faktycznym:
- Wypłata z funduszu remontowego Wspólnoty Mieszkaniowej środków pieniężnych uzyskanych w latach 2001 2006 z reklam jest skutkiem uchylenia uchwały o przeznaczaniu tych środków na cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Wiąże się to z koniecznością opodatkowania dochodów z reklam uzyskanych w latach podatkowych 2001 2006 i złożenia stosownych korekt zeznań podatkowych.
- Samo przekazanie przedmiotowych środków na rachunki bankowe członków Wspólnoty nie wiąże się z powstaniem obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych przez Wnioskodawcę.
Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70 - 561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy