Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty, przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2008r. (data wpływu do tut. Biura 4 marca 2008r.), uzupełnionym w dniu 14 kwietnia 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu:

• z tytułu odsetek bankowych od lokat środków pieniężnych pochodzących z comiesięcznych wpłat właścicieli, zarówno lokali mieszkalnych jak i użytkowych, na koszty eksploatacji, z przeznaczeniem na przyszłe remonty jest nieprawidłowe,
• z reklamy na budynku umieszczonej przez najemcę lokalu użytkowego, które w całości przeznaczone są przez wspólnotę na bieżące remonty łącznie z remontem elewacji z chwilą zmiany użytkownika lokalu jest prawidłowe,
• z opłat na koszty eksploatacji oraz utrzymania części wspólnych nieruchomości oraz za media do lokalu od właściciela lokalu użytkowego jest nieprawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 4 marca 2008r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu:

• z tytułu odsetek bankowych od lokat środków pieniężnych pochodzących z comiesięcznych wpłat właścicieli, zarówno lokali mieszkalnych jak i użytkowych, na koszty eksploatacji, z przeznaczeniem na przyszłe remonty,
• z reklamy na budynku umieszczonej przez najemcę lokalu użytkowego, które w całości przeznaczone są przez wspólnotę na bieżące remonty łącznie z remontem elewacji z chwilą zmiany użytkownika lokalu,
• z opłat na koszty eksploatacji oraz utrzymania części wspólnych nieruchomości oraz za media do lokalu od właściciela lokalu użytkowego.Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 2 kwietnia 2008r. wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek został uzupełniony w dniu 14 kwietnia 2008r.
  
  

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wspólnota mieszkaniowa uzyskuje dochody z tytułu odsetek bankowych od lokat środków pieniężnych. Środki te pochodzą z comiesięcznych wpłat właścicieli lokali mieszkalnych i właścicieli lokali użytkowych na koszty eksploatacji, z przeznaczeniem na przyszłe remonty (były fundusz remontowy).

Wspólnota uzyskuje również dochody z reklamy na budynku umieszczonej przez najemcę lokalu użytkowego, które w całości przeznaczone są przez Wspólnotę ma bieżące remonty łącznie z remontem elewacji z chwilą zmiany użytkownika lokalu.

W budynku Wspólnoty Mieszkaniowej, pod mieszkaniem Nr 1, częściowo w piwnicy znajduje się lokal użytkowy. Wspólnota traktowała to pomieszczenie jako pomieszczenie wspólnego użytkowania wózkownię. Gmina Miejska w latach 90-tych przekształciła to pomieszczenie w lokal wyodrębniony, którego jest właścicielem. Obecnie jest to wyodrębniony lokal użytkowy Gminy, za który Gmina płaci Wspólnocie Mieszkaniowej zaliczkę eksploatacyjną w wysokości stawki uchwalonej dla całego budynku mieszkalnego na 1 m² powierzchni na utrzymanie części wspólnych oraz media do lokalu, na podstawie art. 15 ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali. Po zakończonym roku Wspólnota Mieszkaniowa ma obowiązek rozliczenia właścicieli z tytułu wniesionych opłat na utrzymanie części wspólnych oraz media do lokali do wysokości poniesionych kosztów do zera. Nie jest to działalność gospodarcza Wspólnoty Mieszkaniowej, tylko właściciela Gminy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zdaniem wnioskodawcy dochody z tytułu otrzymanych przez Wspólnotę Mieszkaniową odsetek bankowych od lokat środków pieniężnych przeznaczonych na remonty budynku są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ środki pochodzą z wpłat właścicieli lokali mieszkalnych i właściciela lokalu użytkowego i będą przeznaczone na utrzymanie budynku mieszkalnego.Dochody otrzymane z tytułu podnajmu ściany budynku Wspólnoty Mieszkaniowej pod reklamę będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Nadwyżka wpłat uiszczonych przez właściciela lokalu użytkowego (Gminę) nad kosztami powstała na koniec każdego kwartału roku podatkowego oraz na koniec roku podatkowego (Wspólnota wybrała kwartalne wnoszenie zaliczek) jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 w/w ustawy z uwagi na fakt, że lokal użytkowy Gminy nie przynosi korzyści finansowych Wspólnocie Mieszkaniowej, a więc nie ma tu w żadnym razie działalności gospodarczej.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Wspólnota mieszkaniowa powstaje w celu realizacji wspólnych działań właścicieli lokali mieszkalnych w danej nieruchomości, związanych z utrzymaniem danej nieruchomości, w tym dla rozliczenia na poszczególnych właścicieli ponoszonych w związku z tymi działaniami wydatków. Zakres i kompetencje wspólnoty mieszkaniowej zostały ściśle określone w ustawie z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r., Nr 80 poz. 903 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 6 cytowanej powyżej ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości tworzy wspólnotę mieszkaniową. Poza lokalami, stanowiącymi odrębną własność, w skład nieruchomości wchodzą również części nieruchomości użytkowane wspólnie, tj. grunty i inne części budynku oraz urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali (art. 3 pkt 2 tej ustawy). Zasadniczym źródłem przychodów wspólnoty mieszkaniowej, zgodnie z art. 15 cytowanej ustawy, są zaliczki wnoszone przez jej członków w formie bieżących opłat na pokrycie kosztów zarządu.

Art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54 poz. 654 ze zm. określanej w dalszej części skrótem ustawa o pdop) stanowi, iż przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, jak również inne, nie wymienione szczegółowo w ustawie zdarzenia, których skutkiem jest przyrost majątku podatnika. Bez znaczenia jest źródło pochodzenia tych środków. Oznacza to, że środki jakie wpływają na rachunek wspólnoty stanowią w rozumieniu przepisów ustawy o pdop, jej przychód. Z kolei, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W przypadku wspólnoty mieszkaniowej będą to więc wszystkie wydatki ponoszone na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz inne wydatki, które pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych od innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Jak wynika z treści wyżej powołanego przepisu, aby dochód podmiotów, o których mowa w tym przepisie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

• dochód ten winien być uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,
• dochód ten musi być przeznaczony na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.
  
  

Podkreślenia wymaga, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie. Z powołanego przepisu wynika więc, że istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (to jest cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu. A zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. W określeniu zasoby mieszkaniowe mieszczą się zarówno lokale mieszkalne, jak i pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.
Mając na względzie powyższe do zasobów mieszkaniowych zaliczyć można:

• znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.:
• dźwigi osobowe i towarowe,
• aparaty do wymiany ciepła,
• kotłownie i hydrofornie wbudowane,
• klatki schodowe,
• strychy, piwnice, komórki,
• balkony, loggie,
• garaże,
• pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:
• budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,
• kotłownie i hydrofornie wolnostojące,
• osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
• urządzenia - i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak:
• zbiorniki-doły gnilne; szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków,
• rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
• sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne,
• budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe,
• budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
• inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu,

- mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji). Wynika to z ustaw w oparciu, o które funkcjonują podmioty zajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi. W przypadku wspólnot mieszkaniowych jest nią powołana wyżej ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali.

Oceniając zatem przedstawiony przez Wspólnotę stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów należy stwierdzić, że dochody uzyskiwane z tytułu odsetek bankowych od lokat środków pieniężnych pochodzących z comiesięcznych wpłat właścicieli lokali mieszkalnych, na koszty eksploatacji, z przeznaczeniem na przyszłe remonty nie mieszczą się w pojęciu dochodów uzyskiwanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przychód z oprocentowania lokat bankowych jest zatem przychodem z pozostałej działalności. W konsekwencji przedmiotowe odsetki nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w cyt. wyżej art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym cel na jaki zostaną przeznaczone, pozostaje bez znaczenia.

Dochody pochodzące z reklamy umieszczonej na budynku oraz dochody pochodzące od właściciela lokalu użytkowego jako nie pochodzące z gospodarki zasobem mieszkaniowym również nie będą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania.

Podkreślić także wypada, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania. Tym samym powinna być interpretowana w sposób niezwykle precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż stanowisko Wspólnoty w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z:

• odsetek bankowych od lokat środków pieniężnych pochodzących z comiesięcznych wpłat właścicieli, zarówno lokali mieszkalnych jak i użytkowych, na koszty eksploatacji, z przeznaczeniem na przyszłe remonty jest nieprawidłowe,
• reklamy na budynku umieszczonej przez najemcę lokalu użytkowego, które w całości przeznaczone są przez wspólnotę na bieżące remonty łącznie z remontem elewacji z chwilą zmiany użytkownika lokalu jest prawidłowe,
• opłat na koszty eksploatacji oraz utrzymania części wspólnych nieruchomości oraz za media do lokalu od właściciela lokalu użytkowego jest nieprawidłowe.
  
  

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.