Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2005 Nr 8, poz. 60) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w związku z wnioskiem Spółki z dnia 08.03.2005 r. z datą wpływu do tut. Urzędu 09.03.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego

p o s t a n a w i a

uznać za prawidłowe stanowisko Podatnika.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik zawarł w dniu 27 września 2001 r. umowę o kredyt terminowy nominowany w dolarach amerykańskich. Kredyt realizowany jest w transzach nominowanych w USD, przy czym:

- transza I została przeznaczona na spłatę zadłużenia Podatnika wynikającego z wcześniej zaciągniętego kredytu inwestycyjnego na budowę Centrum Handlowego, którego Podatnik jest operatorem oraz spłatę prowizji związanych z tymże wcześniejszym kredytem inwestycyjnym;

- transza II przeznaczona jest na spłatę pożyczek zaciągniętych przez Podatnika oraz innych zobowiązań Podatnika w walucie obcej o różnym przeznaczeniu, w tym na rozbudowę Centrum Handlowego;

- transze III-V zostaną przeznaczone na rozbudowę Centrum Handlowego.

Intencją Podatnika jest zmiana waluty kredytu na EURO. W ramach zmiany umowy kredytowej nie dojdzie do rozliczenia kredytu ani jego spłaty - zobowiązania wynikające z umowy kredytowej będą nadal realizowane.

Część Centrum Handlowego, której rozbudowa jest finansowana ze środków udostępnianych Podatnikowi w ramach umowy kredytowej, zostanie przekazana do używania nie wcześniej niż 15 kwietnia 2005 r. Spłata będzie następować w USD w ratach, przy czym termin wymagalności pierwszej raty przypadać będzie po dniu przekazania inwestycji do korzystania.

Przedmiotem zapytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych była kwestia, czy w opisanym stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko podatnika przedstawione poniżej.

Zdaniem Podatnika w powyższym stanie faktycznym zmiana umowy kredytowej, polegająca na wyrażeniu kwoty kredytu w EUR zamiast w USD przy przyjęciu parytetu wymiany ustalonego przez strony umowy kredytowej lub średniego kursu Narodowego Banku Polskiego, nie spowoduje powstania (realizacji) ani dodatnich, ani ujemnych różnic kursowych w rozumieniu przepisów updop. Zatem po stronie Podatnika nie powstaną ani przychody w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 updop, ani koszty podatkowe w rozumieniu art. 15 ust. 1 updop.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego, uznając stanowisko Spółki za prawidłowe, zauważa co następuje:

Udzielenie kredytu jest zdarzeniem neutralnym podatkowo w tym sensie, że z jednej strony otrzymany przez kredytobiorcę kredyt nie stanowi przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 updop, w świetle którego do przychodów nie zalicza się (...) otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Z drugiej strony wydatki na spłatę kredytu poniesione przez kredytobiorcę nie stanowią kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a updop stanowiącym, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Oznacza to, że do kosztów uzyskania przychodów zalicza się jedynie faktycznie zapłacone odsetki od kredytów, jeżeli kredyt ten został zaciągnięty w celu osiągnięcia przychodów, gdyż jak stanowi art. 15 ust. 1 updop kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

W myśl przepisu art. 15 ust. 1 zd. drugie koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez NBP z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowanego kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia zarachowania kosztów.

Z powołanego przepisu wynika, że uznanie różnic kursowych za koszt uzyskania przychodów następuje w chwili spełnienia zobowiązania, a więc jego zapłaty. W związku z tym w momencie przewalutowania kredytu nie powstają różnice kursowe w rozumieniu prawa podatkowego. Przeliczenie kredytu dewizowego na równowartość w innej walucie powoduje tylko zmianę wysokości kapitału do spłaty. Natomiast różnice kursowe zmniejszające lub zwiększajace przychody oraz koszty uzyskania przychodów powstają wyłącznie w przypadku faktycznego transferu walut, a więc mają charakter kasowy. Zmiana umowy kredytowej, polegająca na wyrażeniu kwoty kredytu w EUR zamiast w USD jest wewnętrzną sprawą umawiających się stron i nie ma wpływu na wielkość przychodu ani wysokość kosztów uzyskania przychodów. Zatem, jeżeli nawet w wyniku przewalutowania kwota kredytu wzrosła w stosunku do wcześniej zarachowanej, to zapłata przewalutowanej części kredytu stanowi nadal spłatę kredytu, która co do zasady nie jest zaliczana do kosztów uzyskania przychodów.

Zasady opodatkowania różnic kursowych w rozumieniu podatkowym zostaną Podatnikowi przedstawione w postanowieniu będącym interpretacją prawa dokonaną w wyniku rozpatrzenia pisma podatnika z dn. 05.04.2005 r.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego i faktycznego przedstawionego przez Pytającego. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę zakresu praw i obowiązków Podatnika.

Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.