Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 18.10.2005 r. (data wpływu 19.10.2005 r.)
postanawia
uznać stanowisko podatnika za prawidłowe
UZASADNIENIE
We wniosku Spółka zwróciła się o ponowne wydanie pisemnej interpretacji w sprawie przedstawionej we wniosku z dnia 17.06.2005 r. z związku ze zmianą stanu faktycznego - dotyczy postanowienia wydanego przez Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego z dnia 29.07.2005 r. Nr 1472/ROP1/423-187-186/05/PS.
Wydane postanowienie oparte było na stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę na dzień 20.06.2005 r. tj. dzień złożenia wniosku do II MUS. W uzupełnieniu wniosku Spółka przy piśmie nr KL/DF/1192/2005 z dnia 26.07.2005 r. złożyła kopię umowy kredytowej nr xxx z dnia 31.12.1998 r. wraz z 25 aneksami do ww. umowy. Na dzień dzisiejszy Spółka podpisała dwa kolejne aneksy do przedmiotowej umowy tj. aneks nr 26 z dnia 23.09.2005 r. zmieniający procedurę finansowania Spółki oraz aneks nr 27 z dnia 11.10.2005 r. dotyczący prolongaty kredytu do dnia 29.09.2006. Spłka przy niniejszym wniosku przekazuje kopie ww. aneksów. Spółka nie przewiduje zmian w przedmiotowej umowie kredytowej w b.r.
W związku z powyższym pytanie Spółki brzmi:Czy w świetle art. 9 ustawy z dnia 18.11.2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 04.254.2533) wypłatę po dniu 01.01.2005 transz kredytowych z tytułu umowy kredytowej zawartej w 1998 r. należy traktować jak kredyty udzielone po 01.01.2005 r. w związku z aneksami do umowy kredytowej nr 26 z dnia 23.09.2005 r. i nr 27 z 11.10.2005 r.?
Zdaniem Spółki dwa kolejne aneksy nie zmieniają zasad korzystania ze środków kredytowych opisanych we wniosku z dnia 17.06.2005 r. i w związku z tym wypłata środków z tytułu kredytu po 30.09.2005 r. zaciągniętego na mocy umowy kredytowej nr xxx z dnia 31.12.1998 r. nie podlega uregulowaniom art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 18.11.2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 254 z 2004 r. poz. 2533), środki te pochodzą z kredytu udzielonego przed 01.01.2005 r.
Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego zauważa, co następuje
Sprawa wypłaty transz kredytowych na podstawie umowy kredytowej Nr XXX z dnia 31.12.2004 r. była już przedmiotem rozstrzygnięcia tutejszego Urzędu Skarbowego, w którym w powołanym przez Spółkę , wydanym na jej rzecz postanowieniu, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego uznał, iż zgodnie z art. 9 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw, przepis art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajdzie w przedmiotowej sprawie zastosowania, gdyż zawarcie umowy kredytu nastąpiło przed dniem 01.01.2005 r. a określona pula środków finansowych na kredyt została postawiona do dyspozycji Spółki przez dniem 01.01.2005 r.
Jeżeli w dacie zawarcia umowy kredytowej środki pieniężne są postawione do dyspozycji kredytobiorcy zgodnie z określonymi warunkami tej umowy wówczas datą zawarcia umowy jest data udzielenia kredytu i nie ma tutaj znaczenia data przekazania pieniędzy. Przepis art. 9 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyraźnie wskazuje, iż postanowień art. 16 ust. 1pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stosuje się do umów kredytów zawartych przed dniem 01.01.2005 r. przez podatników o nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.
Spółka pyta czy wypłatę po dniu 01.01.2005 transz kredytowych z tytułu umowy kredytowej zawartej w 1998 r. należy traktować jak kredyty udzielone po 01.01.2005 r. w związku z aneksami do umowy kredytowej nr 26 z dnia 23.09.2005 r. i nr 27 z 11.10.2005 r.
Po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego stwierdza, iż odsetki od kredytu stanowią koszt uzyskania przychodu, jeżeli środki kredytowe zostały postawione do dyspozycji kredytobiorcy przed dniem 01.01.2005 r. Wobec czego, przepisu art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy nie stosuje się, gdy środki z zawartych umów zostały przekazane do dyspozycji kredytobiorcy przed datą 01.01.2005 r. Z wniosku Spółki z dnia 18.10.2005 r. wynika, że Aneks nr 26 zmienia procedurę finansowania Spółki natomiast Aneks 27 dotyczy prolongaty kredytu do dnia 29.09.2006 r. W przedmiotowej sprawie cała kwota kredytu została postawiona do dyspozycji Spółki przed datą 01.01.2005 r. Natomiast ewentualne aneksy, jeżeli nie zmieniają kwoty kredytu przekazanej do dyspozycji kredytobiorcy przed 01.01.2005 r. dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych nie są traktowane jako ustanawiające nowe kredyty udzielone po 01.01.2005 r.
W konsekwencji odsetki od tego kredytu będą kosztem uzyskania przychodu - stanowiąc wypłatę odsetek od kredytów umowy kredytowej zawartej przed 01.01.2005 r.
Niniejsza interpretacja, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje, że przy opracowaniu niniejszego postanowienia nie poddano ocenie załączników do przedmiotowego wniosku w postaci kopii aneksów nr 26 z dnia 23.09.2005 r. i nr 27 z 11.10.2005 r. Zgodnie z art. 14b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.