Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r Nr 8, póz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z miesiąca sierpnia.2005r Spółki. z o.o. żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie rozliczeń różnic kursowych powstałych przy spłacie walutowego kredytu inwestycyjnego

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że:

W 1998r Spółka. z o.o. zaciągnęła kredyt inwestycyjny w EUR w niemieckim banku XXX z terminem całkowitej spłaty do 30.06.2008r. Na koniec czerwca 2004r pozostało do spłacenia 2.800.000,00EUR plus odsetki. W celu dokonania jednorazowej spłaty pozostałego zadłużenia w wymienionym banku Spółka postanowiła zaciągnąć pożyczkę u pomiotu trzeciego - Spółki YYY z siedzibą w Londynie, podpisując w miesiącu czerwcu 2004r umowę pożyczki z tą spółką. W wyniku tego otrzymała pożyczkę w wysokości 3.000.000,00EUR z oprocentowaniem zmiennym. Pieniądze z tej pożyczki Spółka przeznaczyła na spłatę kredytu inwestycyjnego wraz z odsetkami i opłatą dodatkową, które na podstawie pisma Spółki zostały bezpośrednio przelane od pożyczkodawcy na konto Banku XXX w Niemczech z pominięciem kont bankowych Spółki.

Kredyt inwestycyjny zaciągnięty został w DEM i przeliczony na EUR, a pożyczka na spłatę tego kredytu udzielona została w EUR i przekazana w tej walucie na konto kredytodawcy. Spłatę kredytu tą pożyczką potwierdzają pisma z Banku XXX skierowane do pracownika Spółki a także do właściciela Spółki zarazem poręczyciela zaciągniętego kredytu oraz potwierdzenie salda na dzień 31.12.2004r przez ten bank w walucie obcej. Kredyt udzielony był przez w/w Bank na inwestycję związaną z zakupem gruntu, budową budynku i zakupem maszyn dla potrzeb Spółki, która zakończona została w 1999r.

Spółka pyta, czy różnice kursowe powstałe przy spłacie kredytu pożyczką zaciągniętą od podmiotu trzeciego stanowią koszty uzyskania przychodu.

Według stanowiska Spółki uregulowanie kredytu walutowego w sposób opisany we wniosku jest zapłatą pieniężną w sensie cywilistycznym i powstałe ujemne różnice kursowe stanowią koszt uzyskania przychodu.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Spółki, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia, co następuje.

W myśl ogólnej zasady zawartej w art. 15 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. W przypadku ponoszenia wydatków w walutach obcych pojawia się problem różnic kursowych opisany w zdaniu 2 i 3 przepisu art. 15 ust 1.

Środki pieniężne otrzymane w formie kredytów lub wydatkowane na spłatę kredytu (jego część kapitałową) nie mają wpływu na rozliczenia podatkowe podatnika, co wynika z przepisów art. 12 ust 4 pkt 1, art. 16 ust 1 pkt 10 lit. a wymienionej ustawy.

Przy korzystaniu z kredytów dewizowych na cele inwestycyjne powstają różnice, jeżeli występują różne kursy walut między dniem zaciągnięcia kredytu, a dniem jego faktycznej spłaty. Aby uznać dany kredyt za walutowy musi on spełniać określone warunki, a mianowicie:

- musi być zaciągnięty w walucie obcej,

- spłata kredytu dokonywana jest w walucie obcej,

- potwierdzenie salda przez bank wyrażone jest w walucie obcej.

Jeżeli jest to kredyt zaciągnięty na cele inwestycyjne - to zgodnie z art. 16 ust 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - różnice kursowe występujące w okresie realizacji inwestycji nie są kosztem uzyskania przychodów, lecz zwiększają wartość inwestycji. Kosztem uzyskania przychodów są natomiast różnice kursowe od kredytu zaciągniętego na cele inwestycyjne, powstałe po zakończeniu inwestycji.

Różnice kursowe oraz odsetki od kredytów naliczone w okresie realizacji inwestycji, a więc przed oddaniem inwestycji do użytkowania stanowią element wartości początkowej obiektów. Definicję kosztu wytworzenia zawiera art. 16g ust 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszt wytworzenia środków trwałych i cenę nabycia tych środków koryguje się zgodnie z art. 16g ust 5 tej ustawy o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, w okolicznościach zobowiązujących do ich naliczenia.

Oznacza to, że w przypadku gdy realizacja różnic kursowych za dany okres ma miejsce po oddaniu inwestycji do używania, to kosztem uzyskania przychodów będzie tylko ta część zrealizowanych różnic kursowych, która nie powiększała wcześniej, jako naliczone statycznie różnice kursowe, wartości początkowej środka trwałego powstałego w wyniku tej inwestycji. Ponadto także odsetki od kredytu naliczone do dnia oddania środka trwałego do używania nie mogą stanowić kosztytu uzyskania przychodów, skoro zwiększają koszt inwestycji w myśl zasad określonych w art. 16g ust 4 w/w ustawy.

Kosztami uzyskania przychodów są jednak zapłacone odsetki od kredytów, w tym także ujemne różnice kursowe związane z faktycznie zapłaconymi odsetkami i spłatami rat kapitałowych po okresie realizacji inwestycji.

Tak więc ujemne różnice kursowe od kredytu dewizowego zaciągniętego na cele inwestycyjne występujące po zakończeniu inwestycji są kosztem uzyskania przychodów na dzień spłaty kredytu, jeżeli mają związek z osiągniętym przychodem.W Spółce rozliczenie kredytu inwestycyjnego nastąpiło po zakończeniu inwestycji, wskutek zaciągnięcia pożyczki walutowej w podmiocie trzecim z przeznaczeniem jej na spłatę przedmiotowego kredytu. Środki pieniężne z tej pożyczki wyrażone w EUR przekazane zostały na wniosek Spółki, bezpośrednio od pożyczkodawcy na konto kredytodawcy z pominięciem kont bankowych Spółki. Taki sposób rozliczenia kredytu jest w ocenie organu podatkowego płatnością w walutach obcych w rozumieniu przepisu art. 15 ust 1 zdanie drugie u.p.d.o.p., jakkolwiek zobowiązanie kredytowe realizowane było za pośrednictwem pożyczkodawcy innego niż bank.

Faktycznie uregulowano w walucie obcej kredyt inwestycyjny i jak pisze Spółka znalazło to odzwierciedlenie w potwierdzeniu salda przez bank wyrażonym w walucie obcej. Kredyt więc spełnia wszystkie w/w kryteria określone dla kredytu dewizowego.

Przy stanie faktycznym zaprezentowanym przez Podatnika, stanowisko Jego, iż ujemne różnice kursowe od kredytu na działalność inwestycyjną występujące po zakończeniu inwestycji są kosztem podatkowym - można uznać za prawidłowe.