Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 05.02.2004, sygn. US72/ROP3/423-12/04/SS, Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat interpretacji
W odpowiedzi na pismo Spółki z dnia 17.11.2003 r. Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr. 137 poz. 926 ze zm.) informuje, iż nie podziela stanowiska Spółki w sprawie nie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodów uzyskanych przez podmioty nie mające siedziby i zarządu w Polsce z tytułu świadczonych usług o charakterze niematerialnym (usługi szkoleniowe).
Stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr. 54, poz. 654 ze zm.) podatek dochodowy od przychodów z tytułu innych niż wymienione w pkt. 1 i 2 świadczeń o charakterze niematerialnym, w szczególności z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku , usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń, uzyskanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przez podatników nie mających na jej terytorium siedziby lub zarządu, ustala się w wysokości 20% przychodów.
Prawo podatkowe nie zawiera definicji świadczeń niematerialnych, z tym, że w powołanym przepisie został określony konkretny katalog czynności, które podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Katalog ten nie jest zamknięty, jednakże nie ulega wątpliwości, że inne podlegające opodatkowaniu świadczenia niematerialne (za które należy uznać poza enumeratywnie wskazanymi w art. 21 ust. 1 pkt. 2a świadczenia które, nie są bezpośrednio związane z przedmiotem materialnym lub też, gdy efektem ich wykonania nie jest przedmiot materialny, jak również świadczenia dla których przedmiot materialny nie stanowi jego istoty lub jest wyłącznie nośnikiem informacji), muszą mieć charakter równorzędny w stosunku do wykazanych w ustawie jak np. wymienione w piśmie Spółki usługi szkoleniowe.
Przy kwalifikacji tego rodzaju świadczeń należy uwzględnić intencję ustawodawcy, iż celem tych regulacji jest przeciwdziałanie nieuzasadnionemu transferowi dochodów za granicę.
Zgodnie z art. 21 ust. 2 cytowanej ustawy postanowienia powołanego przepisu stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnego opodatkowania. Zastosowanie stawki podatkowej z ww. umowy albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe wyłącznie po uzyskaniu od podatnika zaświadczenia o jego miejscu zamieszkania lub siedzibie, wydanego do celów podatkowych przez właściwą administrację podatkową ( certyfikat rezydencji), tj. stosownie do postanowień art. 26 ust. 1 tejże umowy.
Z powołanego wyżej art. 26 ust. 1 cytowanej ustawy wynika , iż zryczałtowany podatek pobierany jest przez płatnika w momencie wypłaty podatnikowi należności podlegających opodatkowaniu , pochodzących ze źródła położonego w Polsce, bez względu na miejsce wykonania i wykorzystania tych usług. Dołączone do pisma Spółki wyjaśnienie nr. 2053 z dn. 14. 10. 2003 r. ze strony internetowej Izby Skarbowej w Warszawie dotyczy usług reasekuracyjnych wykonywanych przez firmy zawodowo trudniące się świadczeniami tych usług - w ramach swojej działalności statutowej, nie ma więc bezpośredniego odniesienia w przedstawionej przez podatnika sytuacji.
W oparciu o powyższe Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie uważa, iż przychody z tytułu świadczeń o charakterze niematerialnym (usługi szkoleniowe) uzyskane przez podatników nie posiadających siedziby i zarządu w Polsce, podlegają - przy zastosowaniu określonych w ustawie warunków umów o unikaniu podwójnego opodatkowania -opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych.