Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 15.12.2004, sygn. PP-2-443-126/04 PD/423/96/04, Lubelski Urząd Skarbowy

Temat interpretacji

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają - zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Importem usług w rozumieniu ustawy o VAT jest - zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy o VAT - świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej oraz osoba fizyczna będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

W przypadku gdy usługi sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw są świadczone na rzecz: 1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub 2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania (art. 27 ust. 3 w związku z art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT).

W przypadku gdy usługi sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw są świadczone na rzecz: 1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub 2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania (art. 27 ust. 3 w związku z art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT).

W przypadku, gdy podatnik - osoba udostępniająca Spółce prawo do używania i korzystania ze znaku A posiada miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju, w/w czynności będą importem usług. Wówczas czynności te będą opodatkowane na zasadach określonych w powyższych przepisach, przy czym Spółce przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego - zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym od importu usług, jeżeli nie będą podlegać wyłączeniom o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U. z 2000r. nr 54, poz.654 z późn.zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągniecia przychodów przez dany podmiot. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iz umowa o używanie znaku towarowego A została zawarta pomiędzy Stowarzyszeniem Centrów Sprzedaży (Handlowych) A zwanym A.B.C. . z siedzibą w XYZ a Panem LMC zamieszkałym w KLN . Z załączonej do pisma umowy Spółki ( akt notarialny z dnia 4.03.1997r.) z artykułu 6 wynika, że prawo do używania i korzytania ze znaku A posiada Prezes Zarządu, a nie Spółka , i cyt " niniejsze prawo osobiste Prezes Zarządu oddaje Spółce do bezpłatnego używania i korzystania ". Z powyższego wynika, iz Spółka nie ponosi żadnych kosztów związanych z używaniem tego znaku. W sytuacji tak zawartej umowy Spółki ,gdzie faktury wystawnane są imiennie na Prezesa Zarzadu Pana LMC nie jest zrozumiały fakt ponoszenia wydatków przez Spółkę.

Zatem pokrywanie wydatków, które są wydatkami Prezesa Spółki w świetle przepisow art. 15 ust. 1 nie stanowi kosztów uzyskania przychodów Spółki. Z powyższego wynika , iż w odniesieniu do kwoty podatku naliczonego bedzie miało zastosowanie wyłączenie określone w art. 88 ust.1, pkt 2 ustawy o VAT.Natomiast w dacie zapłaty za faktury na rzecz Stowarzyszenia Centrów Sprzedaży A z siedzibą a we WFD Spółka staje się płatnikiem podatku dochodowego w rozumieniu art. 21 ust. 1 , pkt 1 cytowanej wyżej ustawy.