Temat interpretacji

W dniu 25.01.2007 r. wpłynęło do tutejszego Organu pismo Podatnika Nr L.dz.N G /7/07 z dnia 23.01.2007 r.dotyczące interpretacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podatnik pismem Nr dz NG/7A/07 z dnia 03.04.2007 r. sprecyzował zapytanie

Pytanie podatnika brzmi: Które przychody należy zaliczyć do gospodarki zasobami mieszkaniowymi o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podatnik przedstawia następujący stan faktyczny: Administracja Nieruchomości Łódź - XXX jest zakładem budżetowym utworzonym z dniem 1 stycznia 1999 r. zgodnie z uchwałą Nr X ...... Rady Miejskiej w Łodzi z dnia ........... 1998 r. w sprawie reorganizacji zakładów Gospodarki Mieszkaniowej Łódź - Polesie. Zadaniem zakładu jest zarządzanie zasobem lokalowym Miasta, tj. obsługa eksploatacyjna, techniczna i administracyjna zarządzanych nieruchomości. Obsługiwany zasób obejmuje:

1. Budynki mieszkalne (KOB 11) i znajdujące się w nich lokale mieszkalne.2. Budynki mieszkalne (KOB 11) i znajdujące się w nich lokale w których poza lokalami mieszkalnymi znajdują się lokale użytkowe, ale udział powierzchni lokali mieszkalnych w powierzchni ogółem jest ponad 50 %.3. Budynki mieszkalno - użytkowe i znajdujące się w nich lokale, w których udział powierzchni lokali mieszkalnych w powierzchni ogółem jest poniżej 50 %.4. Budynki handlowo - usługowe.5. Garaże wolno stojące.6. Zabudowania gospodarcze.

W związku prowadzoną działalnością uzyskuje przychody z:
- wynajmu lokali mieszkalnych,
- wynajmu lokali użytkowych,
- wynajmu lokali pracowni plastycznych,
- wynajmu lokali mieszkalnych w których część powierzchni wykorzystywana jest na cele działalności gospodarczej,
- wynajmu garaży,
- wynajmu innych powierzchni (pralni, suszarni, komórek) mieszkańcom nieruchomości na cele gospodarcze,
- reklam, anten umieszczanych na budynkach,
- usług zarządzania nieruchomości wspólnot mieszkaniowych i innych nieruchomości nie stanowiących w 100 % własności Miasta,
- dochody z odsetek bankowych i lokat oraz inne dochody finansowe.Poza przychodami własnymi zakład otrzymuje dotację od budżetu Miasta.

Nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 16 listopada 2006 r. (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) w art. 17 ust. 1 dodany został pkt 44, którym ograniczono zwolnienia m. in. dla samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej do dochodów uzyskiwanych z gospodarki mieszkaniowej - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów z wyłączeniem dochodów uzyskiwanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Z uwagi na fakt, że obowiązujące przepisy podatkowe nie zawierają ustawowej definicji zasobów mieszkaniowych wystąpił problem, które z przychodów uzyskiwanych przez zakład należy zaliczyć do przychodów z działalności z tytułu gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a które do pozostałych przychodów.Zdaniem podatnika do zasobów mieszkaniowych należy przyjąć:

1. określenie znajdujące się w art. 2 ust. 1 pkt 10 i 11 ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu Cywilnego (Dz. U. z 2005 r. Nr 31, poz. 266 ze zm.) w myśl którego:
- przez mieszkaniowy zasób gminy należy rozumieć lokale stanowiące własność gminy albo gminnych osób prawnych lub spółek handlowych utworzonych z udziałem gminy, a także lokale pozostające w posiadaniu samoistnym tych podmiotów,
- przez publiczny zasób mieszkaniowy należy rozumieć lokale wchodzące w skład mieszkaniowego zasobu gminy albo lokale stanowiące własność innych jednostek samorządu terytorialnego, samorządowych osób prawnych tych jednostek, Skarbu Państwa lub państwowych osób prawnych.

2. lub przyjąć klasyfikację budynku mieszkalnego zgodnie z klasyfikacją obiektów budowlanych, w myśl której budynek mieszkalny to taki, w którym więcej niż 50 % powierzchni wykorzystywana jest na cele mieszkalne

W świetle przedstawionego stanu faktycznego tut. organ stwierdza, iż zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Brak odpowiednich definicji w przepisach podatkowych pojęć "zasoby mieszkaniowe" oraz "gospodarka zasobami mieszkaniowymi" powoduje konieczność sięgania do potocznego ich znaczenia, a także do definicji słownikowych oraz definicji formułowanych na użytek prawa podatkowego w piśmiennictwie i orzecznictwie sądowym w sprawach podatkowych

Słownik Języka Polskiego określa:
- gospodarkę jako całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług, dysponowanie i zarządzanie czymś;
- zasób jako pewną ilość czegoś nagromadzoną w celu wykorzystania w przyszłości, posiadane doświadczenie, wiedza, umiejętności;
- mieszkanie jako pomieszczenie, w którym się mieszka.

Zatem przez pojęcie "zasoby mieszkaniowe" użyte w art. 17 ust. 1 pkt 44 należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów Znak: DD6-8213-438/WK/06/339/391 z dnia 22.12.2006 r. przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć:
1) budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami jak w szczególności:
- dźwigi osobowe i towarowe,
- aparaty do wymiany ciepła;
- kotłownie, hydrofornie wbudowane,
- klatki schodowe,
- strychy, piwnice, komórki,
- garaże miejsca parkingowe.

2) pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:
- budynki (pomieszczenia administracji osiedlowej),
- kotłownie i hydrofornie wolno stojące,
- osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno remontowe.

3) urządzenia i uzbrojenie terenów na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak:
- zbiorniki
- doły gnilne, szamba,
- rurociągi i przewody sieci wodociągowo
- kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
- sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,
- budowle inżynieryjne (studnie tip.),
- budowle komunikacyjne, jak drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
- inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami) obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dochód powstały z tego tytułu w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Przepis wyklucza zwolnienie dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie więc dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Działalnością taką jest np:
- wynajmowanie lokali użytkowych;
- powierzchni reklamowych na budynkach,
- miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz telefonii komórkowej.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na 01.01.2007 r.