Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60),Naczelnik Urzędu Skarbowego w Cieszynie stwierdza, że:
stanowisko Spółki z o. o. ................ przedstawione we wniosku z dnia 11:05.2005 r., który wpłynął w dniu 13.05.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, a mianowicie momentu zaliczenia do przychodów podlegających opodatkowaniu premii od zawartych opcji walutowych typu call - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13.05.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Cieszynie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Pytanie: Pismem z dnia 11.05.2005 r. wnioskodawca zwrócił się z pytaniem, w którym momencie powstaje dla spółki przychód podatkowy z tytułu przysługującej premii od zawartych transakcji - opcji walutowych typu cali.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę:
Przeważająca część działalności spółki stanowi eksport wyrobów. W związku z czym jest ona narażona na ryzyko walutowe. Zabezpieczając się przed niekorzystnymi skutkami spadków kursów walut spółka zawiera kontrakty na opcje walutowe. Z jednej strony jest nabywcą opcji walutowej typu put, z drugiej strony jest wystawcą opcji walutowej typu call. W momencie zawarcia tych transakcji określana jest cena wystawianej opcji w postaci premii. W przypadku opcji call premia przysługuje spółce i w zależności od umowy płacona jest w dniu zawarcia umowy lub w terminie rezygnacji bądź realizacji praw przysługujących bankowi z zawartej opcji. Premia pobierana jest za samo zawarcie transakcji, niezależnie od tego czy opcja zostanie w późniejszym czasie wykonana lub nie.

Stanowisko wnioskodawcy w sprawie:
Zdaniem wnioskodawcy, transakcje put i call dla celów podatkowych należy traktować rozłącznie. Są to bowiem dwie odrębne transakcje. Premia pobierana jest za samo zawarcie transakcji niezależnie od tego czy opcje są realizowane lub nie. Przychód z premii od zawartych opcji typu call powstaje w dacie zawarcia transakcji sprzedaży opcji call, zgodnie z art. 12 ust. 3 a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych czyli w dacie zbycia prawa majątkowego.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa:
Zgodnie z art. 16 ust. 1 b ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przez pochodne instrumenty finansowe rozumie się prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny towarów, walut obcych, waluty polskiej, złota dewizowego, platyny dewizowej lub papierów wartościowych, albo od wysokości stóp procentowych lub indeksów, a w szczególności opcje i kontrakty terminowe.Z powyższego wynika ,że pochodne instrumenty finansowe to instrumenty, których wartość jest zależna od wartości instrumentu bazowego. Opcja to kontrakt w wyniku którego jednostka nabywa prawo kupna (opcja kupna - call) lub sprzedaży (opcja sprzedaży put) aktywów podstawowych po określonej z góry cenie i w określonym czasie. Wystawca opcji ma obowiązek kupna lub sprzedaży aktywów w momencie gdy nabywca opcji podejmuje decyzję o jej wykorzystaniu. Nabywca opcji musi zapłacić jej wystawcy premię, która jest przychodem u wystawcy opcji.
Zgodnie z art. 12 ust. 3 a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za datę powstania przychodu o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3 c i 3 d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
1)wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2)wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3)otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia w pozostałych przypadkach.
Z powyższych przepisów wynika, że przy zbyciu kontraktu przychód z tytułu przysługującej premii wystąpi w dacie jego zbycia - tj dacie zawarcia umowy, nie później jednak niż w ostatnim dniu miesiąca, w którym nastąpiło zbycie zgodnie z art. 12 ust. 3 a pkt 1 ww. ustawy, w przypadku realizacji praw wynikających z kontraktu przychód wystąpi stosownie do art. 12 ust. 3 a pkt 3 w dacie otrzymania zapłaty, nie później jednak niż w ostatniego dnia miesiąca w którym otrzymano zapłatę.